IVA en material educativo: libros vs accesorios complementarios

¿Qué se considera material educativo exonerado de IVA?

La exoneración de IVA para material educativo es un tema que genera frecuentes consultas, especialmente cuando se trata de productos combinados que incluyen libros junto a otros elementos complementarios.

Según el literal H) numeral 1° del artículo 19 del Título 10 del Texto Ordenado 1996, están exonerados de IVA:

"Diarios, periódicos, revistas, libros y folletos de cualquier naturaleza, con excepción de los pornográficos. Estará asimismo exento el material educativo."

Caso específico: libro didáctico con tablero magnético

Una empresa unipersonal consultó sobre el tratamiento tributario de cajas que contenían un libro didáctico más un tablero magnético con imanes para armar. La empresa argumentaba que todo el conjunto constituía material educativo, contando incluso con el respaldo de la Comisión Nacional del Libro.

Sin embargo, la DGI fue clara en su respuesta: únicamente el libro está exonerado de IVA, mientras que el tablero magnético con imanes debe tributar a la tasa básica.

Criterios de la DGI para material educativo

El artículo 40 del Decreto N° 220/998 establece una lista específica de lo que se considera material educativo:

• Cuadernos
• Hojas para escritura (formato hasta 19 x 24 cm)
• Hojas ilustradas para escolares
• Globos terráqueos
• Mapas
• Reproducciones impresas de obras de arte
• Obras pictóricas y esculturas

También incluye materiales con contenido exclusivamente pedagógico como carteles, láminas, diapositivas, casetes, videocasetes, CD, programas de ordenador y CD ROM.

Implicancias prácticas para las empresas

Esta resolución establece un criterio importante: cuando se vende un producto combinado, cada componente debe analizarse por separado para efectos del IVA.

Las empresas que comercialicen este tipo de productos deben:

• Documentar las operaciones por separado según lo exige la reglamentación
• Aplicar la exoneración únicamente al libro
• Cobrar IVA a tasa básica sobre los accesorios complementarios
• Mantener registros diferenciados que permitan la fácil individualización de cada componente

¿Qué pasa en casos dudosos?

La normativa prevé que "en caso de duda, y ante nuevos avances tecnológicos", la Comisión Nacional del Libro se expedirá sobre el carácter educativo del material, pero la decisión final corresponde a la DGI.

Es importante destacar que el dictamen favorable de la Comisión Nacional del Libro no garantiza automáticamente la exoneración si el producto no encaja en las definiciones reglamentarias específicas.

Precedentes similares

Esta resolución es consistente con las Consultas N° 4.620 y N° 5.608, donde la DGI ya había establecido criterios similares para productos educativos combinados, manteniendo una línea interpretativa restrictiva de las exoneraciones.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.986

MATERIAL EDUCATIVO - VENTA DE LIBRO DIDÁCTICO CON TABLERO MAGNÉTICO CON IMANES - IVA - EXONERACIÓN, CONSIDERACIONES - TASA BÁSICA.

Una empresa unipersonal consulta en forma vinculante sobre el tratamiento a conferirle al bien que vende en plaza, señalando que se trata de cajas conteniendo un libro didáctico más un tablero magnético con imanes para armar.

Consulta si la venta en plaza de dichos bienes que comercializa se encuentran comprendidos en la exoneración de IVA dispuesta en el literal H) numeral 1 artículo 19 del Título 10 del Texto Ordenado 1996 y el artículo 40 del Decreto N° 220/998 de 12.08.998, en virtud de tratarse de material educativo.

Además puntualiza que por dictamen, la Comisión Nacional del Libro se ha expedido en términos afirmativos respecto al carácter educativo del citado material. Concluye que está amparado por Ley N° 15.913 de 27 de noviembre de 1987 comprendido por tanto en las exoneraciones previstas en esa norma citada.

Respuesta

En relación a la procedencia de la exoneración de IVA en la enajenación de los bienes que motivan la presente consulta.

En tanto el literal H) numeral 1° del artículo 19 del Título 10 del Texto Ordenado 1996, dispone:

"Exonéranse:

Las enajenaciones de:

"H) Diarios, periódicos, revistas, libros y folletos de cualquier naturaleza, con excepción de los pornográficos. Estará asimismo exento el material educativo. El Poder Ejecutivo determinará la nómina de los artículos comprendidos dentro del material educativo..."

Por su parte el artículo 40 del Decreto N° 220/998 de 12.08.998, que reglamenta el artículo anterior establece:

"Material educativo.- A efectos de este impuesto, se considera material educativo a los siguientes bienes: cuadernos; hojas para escritura (formato hasta 19 x 24 cm.); hojas ilustradas para escolares; globos terráqueos; mapas; reproducciones impresas de obras de arte, en carpetas o libros; obras pictóricas y esculturas, de autores nacionales y extranjeros.

Asimismo, se considera material educativo en tanto su contenido sea exclusivamente pedagógico a los siguientes bienes: carteles; planos; láminas; diapositivas; casetes; videocasetes; discos compactos; discos; sobres de discos, etiquetas de los mismos y folletos explicativos, que los acompañen en su comercialización; programas de ordenador y discos CD ROM.

Las operaciones realizadas con los bienes enumerados precedentemente deberán ser documentadas en forma separada, de manera que puedan ser fácilmente individualizadas.

En caso de duda, y ante nuevos avances tecnológicos que se produzcan en el futuro, a efectos de determinar el carácter educativo de cualquier material, se expedirá la Comisión Nacional del Libro y se estará a lo que resuelva la Dirección General Impositiva."

Por lo expuesto, y en concordancia con las respuestas dadas en las Consultas N° 4.620 de 31.08.006 (Bol. N° 399) y N° 5.608 de 29.10.012 (Bol. N° 473), se entiende que únicamente la enajenación en plaza de los libros se encuentra exonerada del IVA, mientras que el tablero magnético con imanes que lo acompañan deberá tributar el impuesto a la tasa básica, dado que este último no califica dentro de la definición de material educativo dada por la reglamentación.

28.11.017 - El Director General de Rentas.