IVA a tasa mínima en servicios de salud: ¿aplica a licenciados en ciencias biológicas?

Cuando un profesional presta servicios vinculados a la salud, surge una pregunta natural: ¿corresponde aplicar la tasa mínima del IVA en lugar de la tasa básica? La respuesta no siempre es tan sencilla como parece, y el caso de una licenciada en ciencias biológicas que trabaja en un centro de esterilidad lo ilustra a la perfección.

¿Qué dice la normativa?

El artículo 18° del Título 10 del Texto Ordenado 1996 establece que estarán sujetos a la tasa mínima del IVA:

"Los servicios prestados fuera de la relación de dependencia vinculados con la salud de los seres humanos."

Por su parte, el artículo 101° del Decreto Reglamentario N° 220/998 precisa los requisitos para acceder a esta tasa reducida. En concreto, deben cumplirse dos condiciones simultáneas:

• La actividad debe estar directamente vinculada con la salud de los seres humanos.
• El prestador debe contar con un título habilitante expedido o revalidado por la Universidad de la República u otras instituciones universitarias habilitadas, o en su defecto, estar inscripto en el registro del Ministerio de Salud Pública correspondiente.

Ambos requisitos son acumulativos: no basta con cumplir uno de ellos.

El caso en cuestión

Una licenciada en ciencias biológicas presta servicios en el laboratorio de reproducción asistida de un Centro de Esterilidad, trabajando junto a médicos y otros licenciados en la misma área. Ante esta situación, consulta a la DGI si sus honorarios pueden facturarse con la tasa mínima del IVA.

A primera vista, la actividad parecería vinculada a la salud humana. Sin embargo, la DGI analiza el caso con más profundidad y concluye que no se verifican los requisitos necesarios para acceder al beneficio.

¿Por qué no aplica la tasa mínima?

1. El vínculo con la salud humana debe ser directo e individual

La DGI sostiene —con base en la Consulta N° 3.562— que la tasa mínima no aplica cuando la tarea del profesional no tiene un efecto directo sobre la salud de ningún ser humano considerado individualmente, sino que se vincula de forma genérica con la población en su conjunto.

En este caso, el trabajo de laboratorio en reproducción asistida, si bien tiene un contexto sanitario, puede no tener un impacto directo e individual sobre la salud de una persona concreta, lo que pone en duda el primer requisito.

2. El título habilitante debe ser específicamente de salud

Aquí la DGI es aún más categórica. Apoyándose en la Consulta N° 4.456, aclara que no todo título universitario que habilite un ejercicio profesional otorga el beneficio, aunque ese ejercicio se desarrolle en apoyo a la salud humana.

El "título habilitante" que permite acceder a la tasa mínima comprende únicamente aquellos que:

• Habilitan específica y exclusivamente a prestar servicios de salud en sentido estricto (como los anestesistas, por ejemplo).
• No aplica a profesiones como licenciados en trabajo social, sociólogos, asistentes sociales —o, en este caso, licenciados en ciencias biológicas— aunque participen de alguna forma en la prestación de servicios de salud.

"Están capacitados profesionalmente para actividades que no tienen que ver con la salud, o que cuanto más, se vinculan a ella como una de las varias posibilidades de la profesión."

Un licenciado en ciencias biológicas puede ejercer en múltiples ámbitos —industria, investigación, medio ambiente, docencia— que nada tienen que ver con la salud humana. Eso lo diferencia de, por ejemplo, un médico o un odontólogo.

Conclusión de la DGI

La Comisión de Consultas concluye que los honorarios facturados por la licenciada en ciencias biológicas no verifican las condiciones requeridas para estar gravados a la tasa mínima del IVA. Por lo tanto, sus servicios tributan a la tasa básica del IVA (22%).

¿Qué profesionales sí califican para la tasa mínima?

Para evitar confusiones, te compartimos algunos criterios orientadores:

• Califican: médicos, odontólogos, anestesistas, psicólogos, fisioterapeutas, parteras, enfermeros con título universitario habilitante, entre otros —siempre que presten servicios fuera de la relación de dependencia y directamente vinculados a la salud individual.
• No califican: licenciados en ciencias biológicas, trabajadores sociales, sociólogos, psicopedagogos u otros profesionales cuyo título no esté orientado exclusiva o específicamente a la salud humana, aunque trabajen en entornos sanitarios.

Si tenés dudas sobre tu situación particular, lo más recomendable es realizar una consulta formal ante la DGI o asesorarte con un contador.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.796
HONORARIOS FACTURADOS POR LICENCIADA EN CIENCIAS BIOLÓGICAS - IVA - TASA APLICABLE.
Boletín Informativo N° 416 – Enero de 2008

Una licenciada en ciencias biológicas, que factura sus servicios a un Centro de Esterilidad, consulta si corresponde aplicarle a los mismos la tasa mínima del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

La consultante manifiesta que desempeña su tarea en el laboratorio de reproducción asistida de dicho centro, junto con médicos y otros licenciados en ciencias biológicas.

El artículo 18° del Título 10 del TO 96, dispone:

"Artículo 18. Tasa mínima.- Estarán sujetos a esta tasa la circulación de los siguientes bienes y servicios: [...] D) Los servicios prestados fuera de la relación de dependencia vinculados con la salud de los seres humanos."

Por su parte, el artículo 101° del Decreto Reglamentario N° 220/998 de 12.08.998, estableció:

"Tasa mínima.- Pagarán la tasa mínima del tributo las operaciones relativas a los siguientes bienes y servicios: [...] k) Las prestaciones de servicios vinculadas a la salud de los seres humanos, realizadas fuera de la relación de dependencia por quienes desarrollen actividades para cuyo ejercicio sea necesaria la obtención del título habilitante expedido o revalidado por la Universidad de la República u otras instituciones universitarias habilitadas, así como por quienes realicen actividades médica o paramédica y se encuentren inscritos en el respectivo registro del Ministerio de Salud Pública."

Por lo tanto, para que un servicio prestado fuera de la relación de dependencia vinculado con la salud de los seres humanos se encuentre gravado a la tasa mínima, resulta imprescindible que se cumpla que la actividad desarrollada esté directamente vinculada con la salud de los seres humanos y el prestador cuente con título habilitante, o en su defecto, se encuentre inscripto en el registro del Ministerio de Salud Pública correspondiente.

En el caso en consulta, no resulta claro que la actividad desarrollada por la consultante cumpla el primero de los requisitos ya que el criterio sostenido por la DGI en Consulta N° 3.562 (Bol. 275), entre otras, es que en aquellos casos en que la tarea del profesional no tiene un efecto directo sobre la salud de ningún ser humano considerado individualmente, sino que se vincula genéricamente con la población en su conjunto, los servicios no se encuentran comprendidos en el tratamiento tributario preferencial otorgado por la normativa que regula el Impuesto al Valor Agregado.

No obstante, en relación al título habilitante, sí resulta notorio que la consultante no cumple las condiciones requeridas. Ello es así considerando el criterio sostenido en Consulta N° 4.456 (Bol. 407):

"En efecto, la exigencia ... en cuanto a 'título habilitante', como requisito del beneficio ... no supone que todo título que faculte a un ejercicio profesional, lleva a que dicho ejercicio sea alcanzado por el beneficio, de hacerlo en apoyo de la salud humana.

El 'título habilitante' que permite beneficiarse de la exoneración, sólo comprende a aquellos que específicamente, sino exclusivamente, facultan a prestar servicios a la salud en sentido estricto, caso de los anestesistas, por ejemplo.

Por contrario, con relación a otras profesiones: licenciados en trabajo social (como la consultante), asistentes sociales, sociólogos, etc., aunque participen de alguna forma en la prestación o apoyo de servicios a la salud, no quedan comprendidos en la exención fiscal.

Pues están capacitados profesionalmente para actividades que no tienen que ver con la salud, o que cuanto más, se vinculan a ella como una de las varias posibilidades de la profesión."

Por lo expuesto, esta Comisión de Consultas considera que los honorarios facturados por la licenciada en ciencias biológicas no verifican las condiciones requeridas por la normativa vigente para estar gravados a la tasa mínima del Impuesto al Valor Agregado.

31.01.008 - El Director General de Rentas, acorde.