IRPF y retenciones judiciales: ¿qué dice la DGI?

Una duda frecuente entre trabajadores en relación de dependencia que tienen órdenes judiciales de retención sobre su salario —como cuotas alimentarias— es la siguiente: ¿el IRPF se descuenta antes de calcular el "salario líquido" sobre el que se aplica esa retención, o no?

La pregunta parece razonable: si el empleador retiene IRPF, ese dinero nunca llega al bolsillo del trabajador. Entonces, ¿no debería reducir la base sobre la que se calcula la cuota judicial?

Un trabajador llevó exactamente esta consulta a la Dirección General Impositiva (DGI). La respuesta, aunque técnica, es muy importante de entender.

La respuesta de la DGI: fuera de su competencia

La DGI fue clara: este tema no le corresponde analizarlo. No porque la pregunta sea inválida, sino porque la respuesta no involucra derecho tributario sino derecho de familia.

El organismo explicó que, según el artículo 71 del Código Tributario, las consultas a la DGI deben referirse a la "aplicación del derecho a una situación de hecho real y actual" vinculada a obligaciones tributarias. Es decir, la DGI solo puede expedirse sobre impuestos que ella misma recauda.

En este caso, aunque el IRPF aparece mencionado en la pregunta, el nudo del asunto es cómo se determina el salario líquido a efectos de una retención judicial —típicamente, una pensión alimenticia—. Y eso está regulado por el Código de la Niñez y la Adolescencia (Ley N° 17.823, de 7 de setiembre de 2004), que es una norma de derecho común, no tributaria.

La determinación del salario líquido a efectos de retenciones judiciales alimentarias no es competencia de la DGI, sino de la justicia ordinaria y la legislación de familia.

¿Entonces dónde se resuelve esta duda?

Si sos trabajador y tenés una orden judicial de retención sobre tu salario, las vías correctas para resolver esta pregunta son:

• El juzgado que dictó la sentencia o acuerdo: el juez puede aclarar sobre qué base se calcula la retención dispuesta.
• Un abogado especializado en derecho de familia: puede interpretar el alcance de la obligación alimentaria en función de la normativa vigente.
• El Ministerio de Trabajo (MTSS): en algunos casos puede orientar sobre la liquidación de haberes y retenciones en el ámbito laboral.

¿Qué rol juega el IRPF en el salario de todas formas?

Aunque la DGI no respondió la pregunta de fondo, vale la pena dejar en claro qué hace el IRPF en la liquidación de un salario en Uruguay:

• El IRPF (Impuesto a la Renta de las Personas Físicas) es retenido directamente por el empleador antes de acreditar el salario al trabajador.
• Se calcula sobre los ingresos del trabajador, aplicando una escala progresiva de tasas, con deducciones por aportes al BPS, FONASA, etc.
• El importe retenido de IRPF nunca ingresa al patrimonio del trabajador: va directo al Estado.

Esta realidad es la que motivaba la duda del consultante: si el IRPF nunca es cobrado por el trabajador, ¿por qué debería formar parte del salario líquido sobre el que se calcula una cuota alimentaria?

La respuesta a esa pregunta, sin embargo, no la tiene la DGI, sino los jueces y la legislación de familia.

¿Qué nos enseña esta consulta?

Más allá del tema específico, esta resolución ilustra un punto importante: la DGI tiene un ámbito de competencia acotado. Solo puede pronunciarse sobre impuestos que ella administra. Cuando una pregunta mezcla elementos tributarios con obligaciones de otra naturaleza —laboral, civil, familiar—, la DGI declina pronunciarse.

Conocer esta distinción te ayuda a saber a dónde acudir cuando tenés una duda: no todas las preguntas que involucran impuestos las responde la DGI.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.793

"SALARIO LÍQUIDO" A EFECTOS DE RETENCIONES JUDICIALES - IRPF - DETERMINACIÓN.

Se consulta por parte del empleado de una empresa si el IRPF debe ser tomado en cuenta para la determinación del "salario líquido" a los efectos de las retenciones judiciales que se hayan dispuesto sobre el mismo o si, por el contrario, debe practicarse dicha retención sin tomar en cuenta dicho impuesto.

RESPUESTA

Se considera que el tema en consulta no puede ser objeto de análisis, en mérito a no estar directamente relacionado con los impuestos que recauda esta Administración.

En efecto, el artículo 71 del Código Tributario dispone:

"Quien tuviere un interés personal y directo podrá consultar al organismo recaudador correspondiente sobre la aplicación del derecho a una situación de hecho real y actual".

Debe entenderse entonces, que el pronunciamiento de esta Administración sólo podrá recaer sobre la aplicación del derecho respecto de obligaciones tributarias y si bien en el caso en consulta se hace referencia al IRPF, la obligación alimentaria está regulada por normas de Derecho común (Ley N° 17.823 de 7 de setiembre de 2004 - CÓDIGO DE LA NIÑEZ Y LA ADOLESCENCIA) no siendo competencia de esta Administración pronunciarse sobre su alcance o determinación.

04.03.008 - El Director General de Rentas.
BOLETÍN N° 418 - MARZO DE 2008