Impuesto al Patrimonio en condominios rurales: tasas y sobretasas

Situación planteada

Un caso frecuente en el sector agropecuario uruguayo involucra personas físicas que participan en múltiples estructuras relacionadas con la actividad rural. En esta consulta se analiza la situación específica de una persona física que:

• Integra un condominio con sus hermanos, propietario de padrones rurales dados en arrendamiento
• Es socia junto con su cónyuge de una S.R.L. que realiza explotación agropecuaria
• Los activos del condominio superan 12 millones de UI, mientras que los de la S.R.L. no

Concepto de Unidad Económico Administrativa (UEA)

La DGI establece que el condominio propietario de padrones rurales que los da en arrendamiento constituye una Unidad Económico Administrativa (UEA) según el inciso tercero del artículo 53 del Título 14 del Texto Ordenado 1996.

Esta calificación es fundamental porque determina el tratamiento tributario aplicable al conjunto de activos involucrados.

Exoneración del Impuesto al Patrimonio

Cuando los activos de la UEA superan los 12 millones de UI, por aplicación del artículo 38 del Título 14 del Texto Ordenado 1996, los mismos no se encuentran exonerados del Impuesto al Patrimonio.

Dado que el condominio no está nominado como sujeto pasivo del impuesto, cada condómino debe tributar IP por su cuota parte correspondiente.

Tasa reducida: cuándo aplica

Los condóminos pueden beneficiarse con la tasa reducida establecida en el artículo 11° ter del Decreto N° 600/988 cuando:

• La cuota parte del patrimonio correspondiente a cada condómino no supere 30 millones de UI
• Se cumplan los demás requisitos legales para acceder a esta tasa preferencial

Cálculo de la sobretasa

El tratamiento de la sobretasa presenta particularidades importantes que deben considerarse cuidadosamente:

Regla general

Para determinar la sobretasa aplicable, el artículo 54 del Título 14 establece que corresponde considerar la totalidad de los activos del condominio, no solo la cuota parte individual.

Metodología de cálculo

Según el inciso tercero del artículo 54:

• Se considera la suma de los activos de todas las entidades que integran la UEA
• La sobretasa se determina según la escala correspondiente al valor total
• Se aplica únicamente a la parte del patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias
• Solo procede cuando supere la alícuota individualmente determinada

Tratamiento de la S.R.L.

Respecto al patrimonio de la S.R.L., la DGI establece que:

• No corresponde tributar IP ni sobretasa por los activos de la sociedad
• Esta regla se mantiene salvo que se verifique la existencia de una UEA entre el condominio o los condóminos y la S.R.L.
• Si existiera tal UEA, podría alterarse el cálculo de la sobretasa mencionada anteriormente

Criterios para determinar la existencia de UEA

La determinación de si existe UEA entre el condominio y la S.R.L. debe realizarse según los criterios establecidos en los primeros dos incisos del artículo 53 del Título 14, que contemplan:

• Control común de las entidades
• Dirección única de las actividades
• Complementariedad en las operaciones
• Otros elementos que evidencien unidad económica

Recomendaciones prácticas

Para contribuyentes en situaciones similares, es recomendable:

• Evaluar cuidadosamente si existe UEA entre las diferentes entidades
• Documentar adecuadamente la independencia operativa cuando corresponda
• Calcular la sobretasa considerando la totalidad de activos de la UEA
• Verificar el cumplimiento de requisitos para acceder a tasas reducidas

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.783

PERSONA FÍSICA INTEGRANTE DE CONDOMINIO PROPIETARIO DE PADRONES RURALES ARRENDADOS Y SOCIA DE S.R.L. CON EXPLOTACIÓN AGROPECUARIA - IP - CÓMPUTO - TASAS Y SOBRETASA APLICABLES.

Se consulta el tratamiento aplicable respecto del Impuesto al Patrimonio (IP) de la situación que se describirá seguidamente.

Una persona física (A), integra junto con sus dos hermanos (B y C), un condominio propietario de padrones rurales, que son dados en arrendamiento a un tercero. A su vez dicha persona física (A), es socia con su cónyuge de una S.R.L que realiza explotación agropecuaria. Según los datos aportados por el consultante, a efectos de la aplicación de la exoneración prevista en el artículo 38 del Título 14 del Texto Ordenado 1996, surge que el valor de los activos del condominio superan 12 millones de UI, mientras que en el caso de la SRL, el valor de los activos no supera dicho valor.

El consultante adelanta opinión, en el sentido que la persona física (A), debe computar únicamente a efectos del IP, la cuota parte que le corresponda del patrimonio del condominio, tanto para el impuesto como para la sobretasa, pudiendo aplicar incluso la tasa reducida referida en el artículo 11° ter del Decreto N° 600/988 de 21.09.988, en la medida que su cuota parte en el condominio no supere 30 millones de UI. Agrega que a efectos de determinar la sobretasa aplicable deberá considerar la totalidad de los activos del condominio.

Esta Comisión de Consultas comparte parcialmente la opinión del consultante.

En primer lugar cabe indicar que, el condominio propietario de padrones rurales que los da en arrendamiento, constituye una Unidad Económico Administrativa (UEA) de acuerdo a lo establecido por el inciso tercero del artículo 53 del Título 14 del Texto Ordenado 1996. En virtud de que los activos de dicha UEA superan los 12 millones de UI, por aplicación del artículo 38 del Título 14 del Texto Ordenado 1996, los mismos no se encuentran exonerados de IP. Teniendo en cuenta que el condominio no se encuentra nominado como sujeto pasivo del impuesto, cada uno de los condóminos deberá tributar el impuesto por su cuota parte correspondiente.

En caso que la cuota parte del patrimonio correspondiente a los condóminos no supere 30 millones de UI, los mismos podrán aplicar la tasa reducida a que refiere el artículo 11° ter del Decreto N° 600/988.

En cuanto a la sobretasa, el inciso tercero del artículo 54 del Título 14 del Texto Ordenado 1996 establece:

"Los contribuyentes deberán realizar individualmente el cálculo dispuesto sobre el total de sus activos a efectos de determinar la alícuota aplicable. Sin perjuicio de ello, cuando se verifique la existencia de una unidad económico administrativa se considerará, a los efectos de la categorización para la sobretasa, la suma de los activos referidos, afectados a la unidad económico administrativa, de todas las entidades que la integran. La sobretasa así determinada se aplicará a la parte del patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias e integrado a la unidad económico administrativa por el contribuyente, siempre que supere la alícuota individualmente determinada".

Por lo tanto, para determinar la sobretasa aplicable corresponderá considerar la totalidad de los activos del condominio y valuarlos a tales efectos de acuerdo al artículo 38 antedicho. La sobretasa será aquella que corresponda al tramo del valor determinado, según la escala del artículo 54 del Título 14 del Texto Ordenado 1996.

Con respecto al patrimonio de la SRL, no corresponderá tributar IP ni sobretasa, salvo que se verifique la existencia de una UEA entre el condominio o los condóminos y la SRL en los términos establecidos por los primeros dos incisos del artículo 53 del Título 14 del Texto Ordenado 1996, en cuyo caso podría verse alterada la sobretasa referida en el párrafo anterior.

19.02.014 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 489