Importación de volquetes usados: exoneración de IVA y tipificación

El dilema de la clasificación fiscal

La importación de equipos especializados como volquetes automotores presenta desafíos únicos en materia tributaria. El caso que analizamos ilustra perfectamente las complejidades que enfrentan las empresas extractivas al buscar beneficios fiscales para sus importaciones.

Una empresa del sector extractivo intentó importar un volquete automotor usado amparada por las exoneraciones de IVA establecidas en la Ley N° 16.906, pero se encontró con un obstáculo fundamental: la clasificación del equipo.

Marco normativo aplicable

La exoneración de IVA en la importación se rige por:

• Ley N° 16.906, artículo 8°: exoneración de IVA para bienes muebles destinados directamente al ciclo productivo
• Decreto N° 59/998, artículo 3°: define las categorías de bienes exonerados
• Ley N° 17.887: prohíbe la importación de vehículos usados con excepciones específicas

El decreto reglamentario establece cuatro categorías principales de bienes exonerados:

a) Máquinas industriales: utilizadas para manufactura, extracción, conservación, envasado y acondicionamiento

b) Instalaciones industriales: necesarias para realizar un ciclo productivo completo

c) Maquinaria agrícola: utilizada en establecimientos agropecuarios

d) Vehículos utilitarios: chasis para camiones, camiones, tractores para remolque, remolques y zorras

La posición del MIEM vs. la DGI

El conflicto surge cuando organismos diferentes interpretan la clasificación del mismo bien:

Dirección Nacional de Industrias (MIEM): considera que un volquete automotor no está comprendido en las máquinas o instalaciones industriales del artículo 3° del Decreto N° 59/998.

Posición del importador: solicita la clasificación como vehículo utilitario para evitar el requisito de constancia previa del MIEM.

El obstáculo de los vehículos usados

Aquí aparece la complicación principal: la Ley N° 17.887 prohíbe la importación de vehículos utilitarios usados. Esta prohibición, vigente "sine die" por la Ley N° 19.171, solo admite excepciones con:

• Autorización del Poder Ejecutivo
• Certificado de necesidad del MIEM

Escenarios posibles según la DGI

La DGI presenta un análisis claro de las opciones:

Si se tipifica como maquinaria industrial:

• Requiere constancia previa del MIEM
• El MIEM ya se pronunció negativamente
• No hay prohibición por ser usado

Si se tipifica como vehículo utilitario:

• No requiere constancia del MIEM para la exoneración
• Pero su importación está prohibida por ser usado
• Solo procede con autorizaciones especiales

Implicancias prácticas para empresas

Este caso enseña varias lecciones importantes:

1. Planificación previa: Es fundamental obtener todas las clasificaciones y autorizaciones antes de comprometerse con una importación.

2. Coordinación interinstitucional: Las interpretaciones del MIEM y la DGI deben estar alineadas para evitar situaciones sin salida.

3. Análisis de alternativas: Considerar si el equipo usado justifica los costos y demoras de obtener autorizaciones especiales versus adquirir equipo nuevo.

Recomendaciones para importadores

Para evitar situaciones similares, recomendamos:

• Consulta previa: Presentar consultas tributarias antes de comprometer la compra
• Análisis integral: Evaluar tanto aspectos tributarios como aduaneros
• Documentación completa: Preparar especificaciones técnicas detalladas del equipo
• Timing adecuado: Iniciar trámites con suficiente anticipación

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.814

VEHÍCULO VOLQUETE AUTOMOTOR USADO, IMPORTACIÓN - IVA EN LA IMPORTACIÓN - EXONERACIÓN, CONSIDERACIONES - MAQUINARIA INDUSTRIAL O VEHÍCULO UTILITARIO, TIPIFICACIÓN.

Se presenta una empresa extractiva, a través de su Despachante de Aduanas, la cual pretende importar un volquete automotor usado, por lo que desea ampararse a los beneficios establecidos en el Capítulo II de la Ley N° 16.906 de 7 de enero de 1998, reglamentada en el Decreto N° 59/998 de 04.03.998.

Si bien en su planteo la empresa se refiere a la exoneración mencionando el anticipo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la importación, la respuesta se dará en la suposición de que se está refiriendo al IVA en la importación y no al mencionado anticipo.

Manifiesta que a efectos de exonerar la importación del equipo, según lo requerido por el artículo 5° del Decreto antes mencionado, ha gestionado ante la Dirección Nacional de Industrias la constancia correspondiente indicando la actividad del contribuyente importador y la utilización específica del bien en la rama de actividad del mismo.

El consultante refiere a antecedentes de exoneraciones de equipos cuya importación ha sido exonerada de acuerdo a certificados expedidos por la DGI, en todos los casos, teniendo una constancia previa del Ministerio de Industria, Energía y Minería (M.I.E.M.).

La Dirección Nacional de Industrias, dependiente del M.I.E.M., considera al respecto que "la importación de un vehículo volquete automotor, no está comprendida en lo previsto por el artículo 3° del Decreto N° 59/998, que refiere exclusivamente a máquinas o instalaciones industriales."

Ante esta respuesta, el consultante se presenta ante la DGI para tramitar la exoneración de la importación del bien como vehículo utilitario.

RESPUESTA

La exoneración de IVA en la importación a la que pretende ampararse el consultante está prevista en el artículo 8° de la Ley N° 16.906 y comprende a los "bienes muebles destinados directamente al ciclo productivo" (artículo 7° de la Ley N° 16.906).

El inciso primero del artículo 3° del Decreto reglamentario N° 59/998 establece que los bienes muebles amparados por el beneficio son:

a) Máquinas industriales, entendiéndose por tales las utilizadas para realizar la manufactura, la extracción la conservación, envasado y acondicionamiento de bienes.

b) Instalaciones industriales, que comprenderá las que sean necesarias para poder realizar un ciclo productivo, que incluirá desde la recepción de la materia prima o la extracción, hasta la entrega del producto manufacturado, extraído o conservado, realizada por la empresa industrial.

c) Maquinaria agrícola, que comprenderá la utilizada por los establecimientos agropecuarios para la producción de bienes primarios.

d) Vehículos utilitarios. Se entenderá por tales los chasis para camiones, camiones, tractores para remolque, remolques y zorras.

Por su parte, el artículo 5° del mismo dispone que la exoneración de IVA e IMESI en la importación "se hará efectiva mediante un certificado de exoneración que expedirá la Dirección General Impositiva", distinguiendo dos situaciones:

i) Si se trata de máquinas e instalaciones industriales (literales a) y b) del artículo 3° de Decreto N° 59/998), se requerirá que con carácter previo a la solicitud del referido certificado, los interesados deberán obtener una constancia del Ministerio de Industria, Energía y Minería, que deberá estar conformada por la Dirección General Impositiva.

ii) Si se trata de maquinaria agrícola y vehículos utilitarios, para acceder a la exoneración será suficiente la expedición del certificado de exoneración por parte de la Dirección General Impositiva.

Con relación al equipo de referencia, el M.I.E.M., a través de la Dirección Nacional de Industrias ha entendido que "la importación de un vehículo volquete automotor, no está comprendida en lo previsto por el artículo 3° del Decreto 59/998, que refiere exclusivamente a máquinas o instalaciones industriales", no correspondiendo expedir la constancia referida en el artículo 5° del Decreto N° 59/998.

Ante esta situación, el contribuyente solicita que le sea expedido el certificado de exoneración por parte de la Dirección General Impositiva, no por encontrarse comprendido en los literales a) y b) del artículo 3° del Decreto N° 59/998 (que requieren la constancia previa del M.I.E.M.), sino en el literal d) del mismo artículo y que refiere a vehículos utilitarios y para cuya certificación no se requiere la constancia del M.I.E.M. En este caso, las características del equipo de referencia hacen descartar que el mismo fuera considerado como maquinaria agrícola incluida en el literal c) de la misma norma.

De modo que el consultante podría acceder a la exoneración, si la Dirección General Impositiva considerara que el equipo de referencia no fuera una maquinaria industrial y sí un vehículo utilitario.

Sin embargo, hasta aquí no se ha hecho referencia a que el equipo que se pretende exonerar es usado. En efecto, si el equipo fuera considerado como un vehículo utilitario, su importación estaría prohibida de acuerdo a lo establecido por el artículo 1° de la Ley N° 17.887 de 19 de agosto de 2005 cuya vigencia se encuentra extendida "sine die" por el artículo 1° de la Ley N° 19.171 de 13 de diciembre de 2013. No obstante, el artículo 2° de la Ley N° 17.887 prevé ciertas excepciones a la mencionada prohibición, en la medida que se cuente con la autorización del Poder Ejecutivo y que el M.I.E.M. otorgue el certificado de necesidad.

En resumen:

• Si el equipo de referencia fuera tipificado como una maquinaria industrial, la exoneración de su importación estaría supeditada a dicha calificación previa por parte del M.I.E.M., que, como se ha expuesto, no se ha obtenido.
• Si el equipo fuera calificado como vehículo utilitario, su importación estaría prohibida por tratarse de un vehículo usado, sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 2° de la Ley N° 17.887.