Fondo de retiro e IRPF: ¿cuándo se grava la prestación?

Cuando una persona accede a los beneficios de un fondo de retiro al jubilarse, una pregunta frecuente es si la totalidad de lo cobrado queda gravada por el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF), o si solo tributa la parte acumulada a partir de la entrada en vigencia del impuesto el 1° de julio de 2007.

La DGI resolvió esta controversia de forma clara y vinculante en la Consulta N° 4.950. A continuación te explicamos el razonamiento detrás de la resolución y sus implicancias prácticas.

¿Qué es un fondo de retiro y cómo se forma?

Un fondo de retiro es un mecanismo de ahorro colectivo al que pueden contribuir distintas partes. En el caso analizado, el fondo se integraba con:

• Aportes de la empresa empleadora
• Aportes del propio trabajador
• Contribuciones de un seguro de enfermedad privado

El objetivo es que al momento del retiro laboral, el trabajador perciba una suma acumulada durante años de actividad. Pero, ¿cómo trata el sistema tributario uruguayo cada etapa de ese proceso?

Las tres etapas del ahorro previsional y su tratamiento fiscal

La DGI identifica tres momentos clave dentro de cualquier esquema de fondo de pensión o retiro:

• 1. Contribución o formación: cuando se realizan los aportes al fondo. En Uruguay, estos aportes son deducibles para el IRPF (literal A, artículo 38, Título 7 T.O. 1996). Es decir, no tributan en el momento del aporte.
• 2. Capitalización: cuando los fondos se invierten y generan rentabilidad. Los resultados obtenidos en los Fondos de Ahorro Previsional están exonerados de IRPF (literal B, artículo 27, Título 7 T.O. 1996). Tampoco tributan durante la acumulación.
• 3. Retiro: cuando el beneficiario cobra los fondos acumulados. Aquí sí corresponde la tributación, ya que las jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividad de similar naturaleza son rentas comprendidas en el IRPF (artículo 2, Título 7 T.O. 1996). Es en esta etapa donde nace la obligación tributaria.

Este esquema se conoce como EET (Exonerado – Exonerado – Gravado), y es el modelo que adoptó Uruguay para el tratamiento fiscal del ahorro previsional.

La posición del consultante y por qué la DGI no la comparte

El consultante sostenía que el empleador no debía retener IRPF sobre la totalidad del fondo cobrado. Su argumento: como el derecho a percibir el fondo se fue devengando durante todo el proceso de ahorro —incluso antes del 1° de julio de 2007—, solo debería gravarse la porción acumulada a partir de esa fecha.

La DGI rechazó este razonamiento por una razón de fondo muy clara:

De admitirse esa tesis, tampoco estarían gravadas las jubilaciones y pensiones existentes a la entrada en vigencia del IRPF, dado que el derecho a su percepción se generó con anterioridad al 1° de julio de 2007. Esto contradiría expresamente la ley, que grava tales rentas sin distinción.

En otras palabras: el hecho imponible no ocurre cuando se acumula el ahorro, sino cuando se cobra la prestación. La ley grava el retiro, no la acumulación.

Conclusión de la DGI: el fondo de retiro tributa en su totalidad

La Comisión de Consultas de la DGI concluyó que el fondo de retiro percibido al jubilarse constituye renta computable para el IRPF en su totalidad, de acuerdo a los artículos 2 y 33 del Título 7 T.O. 1996. Por lo tanto, la retención practicada por el empleador sobre la totalidad de la prestación es correcta y ajustada a derecho.

¿Qué implica esto en la práctica?

• Si tu empresa administra un fondo de retiro para sus empleados, debés retener IRPF sobre el monto total que pagues al trabajador al momento del retiro, sin importar cuándo se fueron acumulando los aportes.
• Como trabajador que cobra un fondo de retiro al jubilarse, ese ingreso se suma a tus demás rentas de pasividad para determinar la base imponible del IRPF.
• No es posible argumentar que la parte acumulada antes de julio de 2007 está exonerada: la ley grava el momento del cobro, no el del devengamiento histórico.
• El criterio de la DGI es vinculante, lo que significa que tiene fuerza obligatoria para el caso consultado y orienta la interpretación general del impuesto.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.950

FONDO DE RETIRO - IRPF - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Se consulta con carácter vinculante el tratamiento tributario a otorgar al fondo de retiro cobrado por una persona que se amparó a los derechos jubilatorios, en relación con el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF).

El fondo se integra mediante los aportes de la empresa, del personal y de un seguro de enfermedad privado.

El consultante adelanta opinión en el sentido de que no corresponde la retención practicada por el empleador a la totalidad de la prestación, en la medida que el citado fondo constituye renta gravada para el IRPF a partir del momento en que el mismo entró en vigencia, esto es, el 1° de julio de 2007, porque el derecho a su percepción se fue devengando durante todo el proceso de ahorro.

Esta Comisión de Consultas no comparte el criterio adelantado por el consultante.

Dentro del proceso de formación del ahorro en un esquema de fondos de pensión pueden identificarse tres instancias:

• 1) la contribución o formación, cuando se realiza el aporte;
• 2) la capitalización; cuando los fondos aportados se invierten a efectos de generar una rentabilidad;
• 3) el retiro, cuando se cobran los beneficios.

Nuestro país adoptó la modalidad de exonerar la contribución (al admitir como deducción los aportes jubilatorios, literal A) artículo 38 Título 7 T.O. 1996); exonerar la capitalización (el literal B) del artículo 27 del Título 7 T.O. 1996 exonera los resultados obtenidos en los Fondos de Ahorro Previsional) y gravar la etapa de retiro, al constituir rentas comprendidas las jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividad de similar naturaleza (artículo 2 Título 7 T.O. 1996).

De admitirse la tesis sostenida por el consultante, no estarían gravadas las jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividades existentes a la entrada en vigencia del IRPF, dado que el derecho a su percepción se generó con anterioridad al 1° de julio de 2007. Hecho que contradice expresamente el precepto de la ley en cuanto a gravar tales rentas.

Por lo tanto esta Comisión de Consultas considera que el fondo de retiro constituye renta computable para el IRPF en su totalidad, de acuerdo a lo establecido en los artículos 2 y 33 del Título 7 T.O. 1996.

14.04.008 - El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 419