Exoneración de IVA e IRNR para docentes extranjeros en Uruguay

¿Qué establece el Decreto 494/007?

El Decreto 494/007 del 17 de diciembre de 2007 promueve las actividades desarrolladas por docentes y especialistas no residentes destinadas a dictar cursos, conferencias o seminarios de su especialidad en:

• Instituciones públicas
• Universidades privadas debidamente habilitadas por el Estado

Requisitos para aplicar la exoneración

Para que corresponda la exoneración de IVA e IRNR, deben cumplirse simultáneamente las siguientes condiciones:

• Calidad de no residente: El docente debe ser no residente según el artículo 6° del Título 8 del Texto Ordenado 1996
• Tipo de institución: Debe tratarse de una institución pública o universidad privada habilitada por el Estado
• Actividades abiertas al público: Los cursos, conferencias o seminarios deben ser abiertos a todo público, sin perjuicio de los requerimientos académicos exigidos

Beneficios fiscales aplicables

Cuando se cumplen todos los requisitos, se obtienen los siguientes beneficios:

• Exoneración de IRNR: Las rentas originadas por estas actividades están exoneradas del Impuesto a las Rentas de los No Residentes
• Exoneración de IVA: Los ingresos por dichas actividades se encuentran exonerados del Impuesto al Valor Agregado
• No retención: La institución contratante no debe realizar retenciones de IVA e IRNR al momento del pago

Aspecto clave: No residente vs. Extranjero

Es importante aclarar que la norma se refiere a "no residentes", no a "extranjeros". Esta distinción es relevante porque:

El beneficio alcanza a quienes posean la calidad de no residentes según las normas tributarias uruguayas, independientemente de su nacionalidad.

Un ciudadano uruguayo puede ser considerado no residente a efectos tributarios, mientras que un extranjero puede tener residencia fiscal en Uruguay.

Aplicación práctica para instituciones educativas

Para las instituciones de enseñanza terciaria que contraten docentes extranjeros, es fundamental:

• Verificar que el docente tenga efectivamente calidad de no residente fiscal
• Asegurarse de que los posgrados o cursos sean abiertos al público general
• Mantener documentación que respalde el cumplimiento de los requisitos
• Aplicar correctamente la exoneración para no realizar retenciones innecesarias

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.788

INSTITUCIONES DE ENSEÑANZA - DOCENTES EXTRANJEROS, ACTIVIDAD DE - IVA - IRNR - EXONERACIÓN, CONSIDERACIONES.

Una institución de enseñanza terciaria, consulta sobre su situación tributaria en relación al Decreto N° 494/007 de 17.12.007, el cual, según plantea, exonera del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) a docentes y especialistas extranjeros que dicten cursos en el Uruguay bajo determinadas condiciones.

La institución, para sus distintos posgrados cuenta con docentes extranjeros a los efectos de dictar cursos en los distintos años curriculares de los mismos. De acuerdo a lo que menciona la consultante, los posgrados son abiertos a todo público sin perjuicio de los requerimientos académicos que se les exige a los participantes.

Consulta si corresponde la aplicación de la exoneración establecida en la referida norma para los docentes extranjeros en el caso planteado, y por lo tanto no correspondería practicar la retención por su parte.

El Decreto N° 494/007, promueve al amparo de lo establecido por el inciso segundo del artículo 11° de la Ley N° 16.906, de 7 de enero de 1998 que las actividades "...a desarrollar por docentes y especialistas no residentes destinadas a dictar cursos, conferencias o seminarios de su especialidad, en instituciones públicas,... y en universidades privadas debidamente habilitadas por el Estado. A tales efectos será necesario que las referidas actividades, prestadas por la institución a título gratuito u oneroso, sean abiertas a todo público, sin perjuicio de los requerimientos académicos que se exija a los asistentes." (subrayado nuestro)

De cumplirse con los requisitos previstos en la norma antes citada, la actividad a desarrollar resultará promovida, por lo que las rentas originadas en estas actividades estarán exoneradas del IRNR y los ingresos originados en dichas actividades se encontrarán exonerados del IVA de acuerdo al artículo 3° del Decreto citado. La institución contratante no deberá realizar las retenciones de IVA e IRNR en el momento del pago o crédito de la retribución por la actividad.

Vale mencionar que el consultante plantea la calidad de extranjeros de los referidos docentes. La norma prevé que el beneficio alcanza a quienes, cumpliendo con las demás condiciones, posean la calidad de no residentes de acuerdo a lo establecido en el artículo 6° del Título 8 del Texto Ordenado 1996, por lo que no es relevante la condición de extranjero o no del docente.

04.04.014 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 491