Deducibilidad de gastos en servicios de taxi aéreo para empresas

Contexto del servicio de taxi aéreo en Uruguay

Los servicios de taxi aéreo representan una modalidad de transporte especializada que ha ganado relevancia en el ámbito empresarial uruguayo. Estas empresas brindan servicios de traslado de personas, tanto a nivel nacional como internacional, y gozan de un tratamiento tributario particular que es importante conocer tanto para quienes prestan el servicio como para las empresas que lo contratan.

Marco normativo aplicable

Las empresas de taxi aéreo se encuentran alcanzadas por la exoneración de IRAE establecida en el Literal A) del artículo 52 del Título 4 T.O. 1996, ya que sus ingresos derivan específicamente del servicio de traslado de personas de un lugar a otro.

Esta exoneración tiene un impacto directo en el tratamiento fiscal que reciben las empresas contratantes de estos servicios, según lo establecido en la normativa vigente.

Deducibilidad para empresas contratantes

Uno de los aspectos más relevantes de esta consulta es la confirmación de que las empresas que contraten servicios de taxi aéreo pueden deducir la totalidad de estos gastos en su liquidación del IRAE.

Esta deducibilidad se fundamenta en el numeral 33° del artículo 42° del Decreto N° 150/007, que establece:

"Se admitirá la deducción íntegra de los gastos que se enumeran a continuación, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas, siempre que se cuente con documentación fehaciente: (...) 33. El costo de pasajes adquiridos a las compañías comprendidas en el artículo 52 del Título 4 del Texto Ordenado 1996."

Requisitos para la deducibilidad

Para poder deducir estos gastos, las empresas deben cumplir con dos condiciones fundamentales:

• Necesidad del gasto: Los servicios deben ser necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas de la empresa
• Documentación fehaciente: Se debe contar con la documentación respaldatoria correspondiente

Cambio de actividad: de servicios a terceros a servicios a accionistas

La consulta plantea una situación particular: ¿qué sucede cuando una empresa de taxi aéreo modifica su modelo de negocio para brindar servicios únicamente a sus propios accionistas en lugar de a terceros?

Impacto en exoneraciones de importación

En este caso específico, la empresa había importado una aeronave amparada en la exoneración establecida en el artículo 103 del Título 3 T.O. 1996. La DGI aclara que:

• La empresa cumplió con los requisitos establecidos en los artículos 103 y 104 del Título 3 T.O. 1996 al momento de la importación
• No existe normativa que establezca la pérdida de la exoneración una vez que se ha hecho uso de la misma
• El cambio en el tipo de clientes (de terceros a accionistas) no afecta las exoneraciones ya aplicadas

Implicancias prácticas para las empresas

Para empresas que contratan servicios de taxi aéreo

• Pueden deducir íntegramente estos gastos en el IRAE
• Deben asegurar que el gasto sea necesario para la actividad empresarial
• Es fundamental conservar la documentación respaldatoria

Para empresas de taxi aéreo

• Mantienen la exoneración de IRAE mientras brinden servicios de traslado de personas
• Pueden modificar su modelo de negocio sin perder exoneraciones de importación ya aplicadas
• Deben evaluar el impacto de cambios significativos en su actividad

Consideraciones adicionales

Es importante tener en cuenta que aunque la normativa permite estas deducciones y exoneraciones, cada situación particular debe ser evaluada considerando:

• El objeto social de la empresa contratante
• La razonabilidad del gasto en relación a la actividad
• El cumplimiento de todas las obligaciones formales
• La documentación que respalde la operación

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 6.048

TAXI AÉREO, SERVICIO DE - IRAE - DEDUCIBILIDAD DEL GASTO DE TRANSPORTE POR EMPRESAS CONTRATANTES.

Una sociedad anónima que gira en el rubro de "Taxi Aéreo" facturando servicios de traslados de personas, nacionales e internacionales, a empresas uruguayas contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), consulta sobre la deducibilidad del gasto de transporte por parte de las empresas contratantes en su liquidación del IRAE.

La empresa que brinda el servicio de taxi aéreo se encuentra incluida en la exoneración de IRAE establecida en el Literal A) del artículo 52 del Título 4 T.O. 1996, dado que sus ingresos derivan del servicio de traslado de un lugar a otro de personas.

Quien contrata dichos servicios, podrá deducir en su liquidación la totalidad de dichos gastos dado que el artículo 42° del Decreto N° 150/007 de 26.04.007 en su numeral 33° establece:

"Artículo 42°.- Otros gastos admitidos.- Se admitirá la deducción íntegra de los gastos que se enumeran a continuación, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas, siempre que se cuente con documentación fehaciente:
...................

33. El costo de pasajes adquiridos a las compañías comprendidas en el artículo 52 del Título 4 del Texto Ordenado 1996."

En segundo lugar la empresa plantea que va a dejar de brindar servicios de transporte para terceros (clientes de la empresa), pasando a brindar servicios solamente a los accionistas de la sociedad. Dado que la empresa realizó la importación de una aeronave amparada en la exoneración establecida en el artículo 103 del Título 3 T.O.1996, consulta si este cambio en la actividad tiene algún impacto sobre los impuestos que se exoneró en el momento de la importación de la misma.

La empresa al momento de importar se exoneró de tributos dado que argumentó que cumplía con los requisitos establecidos en los artículos 103 y 104 del Título 3 T.O. 1996 (requisitos de tipo subjetivo y objetivos), y no existiendo ninguna norma por la que se pierda dicha exoneración luego de haber hecho uso de la misma.

05.09.017 - El Sub Director General de la DGI, acorde.