Deducción del sueldo ficto patronal en IRAE: ¿aplica en sociedades anónimas?

Una duda frecuente entre empresas que operan en el sector rural o forestal es si pueden deducir el sueldo ficto patronal al liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE). La DGI se pronunció con claridad en esta consulta: cuando la empresa es una sociedad anónima, la respuesta es no.

¿Qué es el sueldo ficto patronal y para qué sirve la deducción?

El sueldo ficto patronal es una remuneración teórica —fijada por la normativa— que representa el ingreso del titular o socio de una empresa por los servicios que presta personalmente en el negocio. Aunque no se trate de un sueldo "real" pagado, sirve como base de cálculo para los aportes jubilatorios al BPS.

En términos impositivos, la deducción de este ficto en el IRAE permite reducir la renta bruta gravada, reconociendo que el empresario o socio que trabaja en la empresa tiene un costo que —de otro modo— no quedaría reflejado en los gastos del ejercicio.

El caso planteado: una S.A. de servicios forestales

La consultante es una sociedad anónima dedicada a los servicios forestales. Este tipo de empresas tributan al BPS bajo el régimen de empresas contratistas rurales, cuya contribución patronal equivale a la sumatoria del montepío del personal dependiente.

La empresa sostenía que, por analogía con el régimen general de industria y comercio —y tomando como referencia el artículo 41 del Decreto N° 113/996—, correspondería calcular y deducir un sueldo ficto patronal de forma proporcional. La DGI no compartió ese criterio.

Lo que dice la normativa

Dos artículos son clave para entender la respuesta de la DGI:

• Artículo 21, literal G), Título 4 del T.O. 1996 (con la redacción del art. 3 de la Ley N° 18.083/2006): admite deducir los sueldos fictos patronales de los titulares de empresas unipersonales o de los socios, que constituyan el monto imponible para aportes jubilatorios, en la forma que determine la reglamentación.
• Artículo 32 del Decreto N° 150/007 (con la redacción del art. 5 del Decreto N° 208/007): establece que se admite deducir mensualmente la retribución de dueño o socios, a condición de que presten efectivos servicios, las remuneraciones reales o fictas por las que se efectúen aportes jubilatorios al BPS.

El elemento determinante está en los sujetos mencionados por la norma: titulares de empresas unipersonales y socios. Las sociedades anónimas no tienen socios en el sentido que la norma contempla para esta deducción; tienen accionistas, figura jurídica distinta que queda fuera del alcance de la disposición.

La conclusión de la DGI: no corresponde la deducción

«De lo expuesto se desprende que al tratarse de una sociedad anónima no corresponde la deducción de ficto patronal alguno.»

La lógica es coherente con la estructura normativa: la deducción del sueldo ficto patronal fue diseñada para reconocer el trabajo personal del empresario individual o del socio que participa activamente en una empresa de personas. Las S.A., al ser sociedades de capital, tienen una naturaleza jurídica diferente que no habilita este beneficio fiscal, independientemente del giro o del régimen de aportes al BPS que utilicen.

Implicancias prácticas para empresas del sector forestal

• Si tu empresa es una S.A., no podés deducir sueldo ficto patronal en el IRAE, aunque estés bajo el régimen de contratistas rurales del BPS.
• Si operás como empresa unipersonal o sociedad de personas (colectiva, de responsabilidad limitada, etc.) y prestás efectivos servicios, sí podés aplicar la deducción, siempre que existan aportes jubilatorios al BPS sobre esa retribución.
• El régimen de aportes al BPS (ya sea el general de industria y comercio o el de contratistas rurales) no modifica por sí solo la habilitación para deducir el ficto en el IRAE. Lo que define la deducibilidad es la forma jurídica de la empresa.
• Antes de elegir la forma jurídica para emprender en el sector forestal o rural, conviene analizar el impacto fiscal integral, incluyendo esta limitación.

Preguntas frecuentes

¿Una SRL puede deducir el sueldo ficto patronal?
Sí. Las sociedades de responsabilidad limitada tienen socios —no accionistas—, por lo que están comprendidas en la norma, siempre que el socio preste efectivos servicios y se efectúen aportes jubilatorios al BPS sobre la remuneración.

¿Qué pasa si en la S.A. hay directores que trabajan y aportan al BPS?
Las remuneraciones reales pagadas a directores y que generen aportes al BPS pueden ser deducibles como gasto, pero eso es diferente al sueldo ficto patronal. Cada situación debe analizarse en función de la documentación y los contratos vigentes.

¿El giro forestal tiene algún tratamiento especial en el IRAE?
Existen regímenes particulares para la actividad forestal (Ley N° 15.939 y sus decretos reglamentarios), pero el criterio sobre la deducción del ficto patronal no varía según el giro: depende exclusivamente de la forma jurídica de la empresa.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.031

DEDUCCIÓN DEL SUELDO FICTO PATRONAL - IRAE - S.A. CON GIRO SERVICIOS FORESTALES.

Se consulta por parte de una sociedad anónima con giro de "servicios forestales" sobre la deducción del sueldo ficto patronal en la liquidación del IRAE.

Plantea que este tipo de empresas aportan al Banco de Previsión Social por el régimen de "empresas contratistas rurales", que determina una contribución patronal a la seguridad social que es equivalente a la sumatoria del montepío de su personal dependiente.

Hace referencia al Manual del BPS, al artículo 21 literal G) del Título 4 del Texto Ordenado 1996 con la redacción dada por el artículo 3 de la Ley N° 18.083 de 27 de diciembre de 2006 y al artículo 32 del Decreto N° 150/007 de 26.04.007.

Adelanta opinión de que correspondería la deducción y propone un método de cálculo considerando la proporción entre aportes patronales y sueldos fictos del régimen general de aportación de las actividades de Industria y Comercio de acuerdo a lo establecido por el artículo 41 del Decreto N° 113/996 de 27.03.996.

No se comparte la opinión de la consultante.

El artículo 21 literal G) del Tít. 4 TO 1996 establece que:

«Artículo 21°.- Otras pérdidas admitidas.- Se admitirá, asimismo, deducir de la renta bruta, en cuanto correspondan al ejercicio económico: [...] G) Los sueldos fictos patronales de los titulares de empresas unipersonales o de los socios, que constituyan el monto imponible a efectos de realizar los aportes jubilatorios, en la forma que determine la reglamentación.»

El artículo 32 del Decreto N° 150/007 con la redacción dada por el artículo 5 del Decreto N° 208/007 de 18.06.007 dispone que:

«Sueldos patronales.- Se admitirá deducir mensualmente como retribución de dueño o socios, a condición de que presten efectivos servicios, las remuneraciones reales o fictas por las cuales se efectúen aportes jubilatorios al Banco de Previsión Social.»

De lo expuesto se desprende que al tratarse de una sociedad anónima no corresponde la deducción de ficto patronal alguno.

09.01.009 — El Director General de Rentas. BOLETÍN N° 428.