Deducción de IVA en gasoil para plantas de chipeado de madera

¿Qué es una planta de chipeado?

Las plantas de chipeado se dedican a la elaboración de chips de madera mediante el proceso de picado y astillado de residuos forestales. Esta actividad se considera manufacturera industrial según la normativa tributaria uruguaya, independientemente de si se realiza en el propio bosque o en una planta industrial.

Marco normativo para la deducción de IVA

El Decreto N° 268/010, modificado por el Decreto N° 190/013, establece que los contribuyentes del IVA que desarrollen actividades industriales manufactureras pueden deducir el IVA incluido en las adquisiciones de gasoil cuando esté:

• Directamente afectado a su ciclo productivo
• Destinado a integrar el costo de operaciones gravadas o de exportación
• Utilizado desde la recepción de la materia prima hasta la entrega del producto terminado

Límites de la deducción

La deducción del IVA en gasoil tiene restricciones importantes:

• Límite general: No puede superar el 4% de la facturación total de los bienes manufacturados (excluido el IVA)
• Industria extractiva de minerales metálicos: El límite se reduce a 2,10%
• Se calcula por ejercicio fiscal

Caso específico de las plantas de chipeado

Para las plantas de chipeado, el gasoil deducible incluye aquel utilizado para:

• Movimiento de palos de madera dentro de la planta
• Movimiento de chips dentro del recinto industrial
• Todas las actividades necesarias y asociadas al proceso de chipeado

Importante: La DGI distingue entre la actividad de "limpieza" de residuos forestales y la actividad de "chipeado". Solo esta última califica como actividad manufacturera para efectos de la deducción.

Condiciones para acceder al beneficio

Para que una empresa pueda deducir el IVA del gasoil debe cumplir con:

• Desarrollar actividades industriales manufactureras o extractivas
• Que el gasoil esté directamente afectado al ciclo productivo
• Que las adquisiciones integren el costo de operaciones gravadas o de exportación
• Respetar el límite del 4% de la facturación anual

Aspectos prácticos a considerar

Las empresas deben llevar un control detallado del gasoil utilizado en el proceso productivo para:

• Justificar que está directamente afectado al ciclo productivo
• Calcular correctamente el límite de deducción
• Separar el consumo productivo de otros usos no deducibles
• Mantener la documentación respaldatoria correspondiente

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 6.054

GASOIL - PLANTA DE CHIPEADO - IVA - DEDUCCIÓN - LÍMITES.

La Consulta

Una sociedad anónima uruguaya que gira en el ramo "Planta de chipeado" (elaboración de chips de madera) se presenta al amparo del artículo 71 del Código Tributario y expone la siguiente consulta vinculante en relación a la deducción del IVA del gasoil.

Manifiesta que dicha actividad es manufacturera industrial, y que corresponde la deducción del IVA en las condiciones establecidas en el Decreto N° 190/013 de 1°.07.013.

Establece asimismo que de acuerdo al Decreto N° 268/010 de 06.09.010 los contribuyentes del IVA que desarrollen actividades industriales o extractivas, podrán deducir el referido impuesto en las adquisiciones de gasoil directamente afectado a su ciclo productivo (desde la recepción de la materia prima hasta la entrega del producto terminado), en tanto las adquisiciones estén destinadas a integrar el costo de sus operaciones gravadas o de exportación. A su vez manifiesta que en la Consulta N° 5.528 de 29.07.011 (Bol. N° 458) se considera que la actividad de chipeado (picado de madera- astillado) es una actividad manufacturera, más allá de que se realice en el propio bosque o en una planta industrial. El uso intensivo de gasoil es para el movimiento de palos de madera dentro de la planta y para el movimiento de chips dentro de la planta. Son actividades necesarias y asociadas al chipeado de madera, y siempre para actividades dentro del recinto industrial.

Por tanto adelanta opinión en el sentido que podrá deducir el IVA de las adquisiciones del gasoil en las condiciones dispuestas por el Decreto N° 190/013.

La Respuesta

El Decreto N° 268/010, con la modificación del Decreto N° 190/013 establece que:

"ARTÍCULO 1°.- Los contribuyentes del impuesto al Valor Agregado que desarrollen actividades industriales manufactureras o extractivas, podrán deducir el referido impuesto incluido en las adquisiciones de gasoil directamente afectado a su ciclo productivo, en tanto tales adquisiciones estén destinadas a integrar el costo de sus operaciones gravadas o de exportación.
El ciclo productivo comprenderá desde la recepción de la materia prima hasta la entrega del producto terminado.
ARTÍCULO 2°.- Límites de deducción.- La deducción en cada ejercicio no podrá superar el 4% (cuatro por ciento) de la facturación total de los bienes manufacturados o extraídos, excluido el propio impuesto. En el caso de industria extractiva de minerales metálicos el porcentaje antes aludido se reduce a 2,10% (dos coma diez por ciento).
ARTÍCULO 3°.- El régimen de deducción del Impuesto al Valor Agregado establecido en el presente decreto regirá para las operaciones devengadas a partir del 1 de agosto de 2010."

Asimismo en la Consulta N° 5.528 se concluye que:

"Se realiza por parte de estos Asesores, una diferencia entre lo que es la actividad de "limpieza" de residuos de la explotación forestal (recolección del ramerío, despuntes y eventualmente de cortezas de árboles que hayan sido pelados en el propio bosque), y lo que es actividad de "chipeado" (picado y astillado) a la que son sometidos los restos forestales. Esta última, es indudablemente una actividad manufacturera, más allá de que se realice en el propio bosque o en una planta industrial.
En el caso planteado, consideramos que la recolección de los residuos es una actividad necesariamente asociada a la de chipeado, por lo que, de darse en conjunto constituirían una actividad industrial manufacturera.
En conclusión, se comparte la opinión del consultante, siempre y cuando sean chipeados los subproductos forestales procesados por la empresa. No así en los casos en los que se realice exclusivamente la limpieza."

Por tanto se comparte la opinión adelantada por el consultante.

20.11.017 - El Sub Director General de la DGI, acorde.