Cambio de empresa: de Zona Franca a empresa común y tributación

Trabajar en una empresa de Zona Franca en Uruguay tiene beneficios fiscales específicos, pero ¿qué ocurre cuando cambiás de trabajo a una empresa común? Esta situación genera dudas importantes sobre qué impuestos tributar y cómo liquidarlos correctamente.

La situación: de Zona Franca a empresa común

Cuando un trabajador dependiente de una empresa usuaria de Zona Franca ejerce la opción de tributar IRNR (Impuesto a las Rentas de los No Residentes) en lugar de IRPF, mantiene su condición de residente fiscal en Uruguay. Esta opción solo afecta el tipo de impuesto que tributa sobre las rentas de trabajo de Zona Franca.

El punto clave es entender que la opción por IRNR no altera la residencia fiscal de la persona, únicamente cambia el impuesto aplicable a esas rentas específicas.

Criterio de la DGI: liquidación anual de IRPF

Cuando un trabajador pasa de una empresa de Zona Franca a una empresa común durante el año, la DGI establece claramente que:

• No corresponde hacer cierre parcial de IRNR a la fecha del cambio de trabajo
• Debe liquidar IRPF por todo el ejercicio, incluyendo los ingresos que tributaron IRNR
• Las retenciones de IRNR se pueden imputar como crédito en la declaración jurada de IRPF

¿Por qué no se hace cierre parcial?

El artículo 4° del Título 8 del T.O. 1996 establece que el IRNR se liquida anualmente al 31 de diciembre, salvo casos específicos como:

• Fallecimiento del contribuyente
• Disolución de entidades
• Cuando los no residentes se transforman en residentes
• Cuando dejan de obtener rentas gravadas en territorio nacional

Como el trabajador nunca dejó de ser residente fiscal en Uruguay (solo optó por un impuesto diferente), no se configura ninguna de estas excepciones.

Implicancias prácticas

Esta interpretación tiene consecuencias importantes:

Ventaja fiscal: Al liquidar IRPF por todo el año, los ingresos de los últimos meses se benefician de la escala anual progresiva, que generalmente resulta más favorable que aplicar la escala solo a esos meses.

Además, las retenciones de IRNR realizadas durante los primeros meses del año funcionan como crédito fiscal, lo que puede generar saldos a favor del contribuyente.

Ejemplo práctico

Un trabajador argentino que:

• Trabajó en Zona Franca de enero a octubre (10 meses) tributando IRNR
• Pasó a empresa común en noviembre y diciembre tributando IRPF

Debe:

• Presentar declaración jurada de IRPF por todo el año
• Incluir todos los ingresos (Zona Franca + empresa común)
• Descontar las retenciones de IRNR como crédito fiscal

Errores comunes a evitar

• No confundir residencia fiscal con tipo de impuesto: La opción por IRNR no cambia la condición de residente
• No intentar hacer cierres parciales: Cuando no corresponde, puede generar complicaciones innecesarias
• No olvidar imputar las retenciones: Las retenciones de IRNR son créditos válidos para IRPF

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.852

DEPENDIENTE DE EMPRESA USUARIA DE ZONA FRANCA QUE PASA A EMPRESA NO USUARIA DE ZONA FRANCA - IRNR - IRPF - LIQUIDACIÓN, ANUAL O PARCIAL - RESIDENTE FISCAL, CONSIDERACIONES - RETENCIONES, IMPUTACIÓN DE.

Una persona física, de nacionalidad argentina, comenzó a trabajar en Uruguay el 1° de abril de 2011 como dependiente en una empresa usuaria de Zona Franca.

En aplicación de lo establecido en el artículo 20° de la Ley N° 15.921 de 17 de diciembre de 1987 y en los dos últimos incisos del artículo 7 del Título 8 del T.O. 1996 optó por no tributar a la Seguridad Social en Uruguay y por tributar el Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) en lugar del Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

El 1° de noviembre de 2013 la trabajadora dejó de ser empleada de la empresa usuaria de Zona Franca, para pasar a ser empleada de una empresa uruguaya no usuaria de Zona Franca; por lo que comienza a aportar a la Seguridad Social Uruguaya y a tributar el IRPF.

Por el año 2013, la trabajadora presentó Declaración Jurada de IRPF por todo el ejercicio de la cual manifiesta que le surge un saldo el que está siendo abonado.

Plantea las siguientes consultas:

1. Si corresponde tributar IRPF por todo el año 2013 o si corresponde hacer un cierre parcial de IRNR hasta el momento en que tributó dicho impuesto y realizar en consecuencia la liquidación de IRPF solamente por los últimos dos meses del año.

2. Si la respuesta al primer punto es que debe realizarse el cierre parcial de IRNR y luego liquidar el IRPF por los últimos dos meses, confirmar que los ingresos de los últimos meses del 2013 deberán someterse a la escala anual de IRPF, escenario en el cual manifiesta que le surgirá un crédito de la liquidación de dicho impuesto.

3. Si la respuesta al primer punto es que corresponde liquidar IRPF por todo el año 2013 (incluyendo los ingresos gravados con IRNR y los gravados con IRPF), se solicita confirmación respecto a que las retenciones de IRNR pueden considerarse créditos a afectos de la Declaración Jurada de IRPF.

Adelanta opinión en el sentido que al tratarse de un residente fiscal, corresponde darle el tratamiento como tal y no como un no residente que se transforma en residente, debiendo liquidar IRPF al 31 de diciembre por todo el año 2013, descontando las retenciones de IRNR que le efectuaron hasta el 31 de octubre de 2013.

Arriba a esta conclusión al entender que no se encuentra comprendida en ninguna de las situaciones establecidas en el artículo 12° del Decreto N° 149/007 de 26.04.007, donde se establecen los casos en que se deberá hacer una declaración jurada de IRNR a una fecha distinta del 31 de diciembre.

RESPUESTA:

Esta Administración comparte la opinión adelantada por el consultante.

En efecto, el artículo 4 del Título 8 del T.O. 1996 relativo al período de liquidación, establece que el IRNR se liquidará anualmente, produciéndose el acaecimiento del hecho generador el 31 de diciembre de cada año, salvo en los siguientes casos:

A) Cuando se produzca el fallecimiento de la persona física contribuyente.
B) En el caso de las demás entidades, cuando se produzca su disolución.
C) Cuando los sujetos no residentes se transformen en residentes.
D) Cuando la entidad no residente deje de obtener rentas gravadas en territorio nacional.

Por su parte, el artículo 6 del Título 7 del T.O. 1996, define la residencia fiscal de las personas físicas y en los incisos quinto y sexto, faculta a los sujetos que cumplan ciertas condiciones, a optar por tributar el IRNR por las rentas del trabajo derivadas de las actividades prestadas exclusivamente en Zona Franca, en sustitución del IRPF.

Con lo cual, la opción no altera la residencia fiscal de la persona física, sino solamente el impuesto a tributar, exclusivamente en relación a dichas rentas.

Asimismo, tampoco se verifica alguna de las excepciones previstas en el artículo 4 del Título 8 citado, ya que el contribuyente nunca dejó de ser residente fiscal en Uruguay, por lo cual no es posible practicar un cierre del IRNR a una fecha distinta al 31 de diciembre.

En consecuencia, deberá liquidar el IRPF por todo el ejercicio 2013, incluyendo los ingresos gravados con el IRNR. Las retenciones del IRNR podrán imputarse al pago del IRPF.

30.01.015 - El Director General de Rentas.
BOLETÍN N° 500