Actividad de invernador de ganado: tratamiento tributario en IRAE

¿Qué es la actividad de "invernador"?

En el ámbito ganadero uruguayo, la actividad de "invernador" consiste en comprar ganado flaco (novillo o vaca), engordarlo y luego venderlo cuando alcanza el peso adecuado para el mercado. Esta actividad se diferencia claramente del "criador", quien realiza todo el proceso completo desde la recría hasta la venta final.

Una característica distintiva del invernador es que su ciclo productivo es significativamente más corto, pudiendo comenzar y finalizar el proceso en menos tiempo que un ejercicio económico agropecuario tradicional, que puede insumir hasta cuatro años.

El problema: ¿actividad agropecuaria o comercial?

La consulta surge por una situación muy común en la práctica: mientras que la DGI considera esta actividad como agropecuaria, el BPS pretende cobrar sus tributos como industria y comercio (no cuatrimestral como los productores agropecuarios), argumentando que el invernador posee una "mercadería de reventa".

Esta diferencia de criterio entre organismos genera incertidumbre sobre:

• El régimen tributario aplicable
• La posibilidad de optar por IMEBA
• La periodicidad de los pagos
• Las obligaciones formales correspondientes

Criterio de la DGI: actividad agropecuaria

La Dirección General Impositiva fue clara y contundente en su respuesta. Según el análisis de la normativa vigente, específicamente el artículo 3 del Título 4 del T.O. 1996 y el artículo 4° del Decreto N° 150/007, la actividad de invernador se considera explotación agropecuaria.

"A efectos de los impuestos administrados por la D.G.I., se concluye que la actividad por la que se consulta de engorde de ganado es considerada explotación agropecuaria y por tanto las rentas derivadas se encuentran comprendidas en el IRAE."

El fundamento legal se basa en que la normativa incluye expresamente el "engorde de ganado" dentro del concepto de explotación agropecuaria destinada a obtener productos primarios animales.

Implicancias prácticas para el contribuyente

Esta resolución tiene consecuencias importantes para quienes desarrollan la actividad de invernador:

Régimen tributario:

• Las rentas están comprendidas en IRAE agropecuario
• Posibilidad de optar por IMEBA (Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios)
• Aplicación de las normas específicas del sector agropecuario

Diferencia con otros organismos:

• Aunque la DGI considera la actividad como agropecuaria, esto no necesariamente extiende el criterio a otros organismos como BPS
• Cada organismo puede tener criterios propios según su normativa específica
• Es importante consultar con cada organismo sobre su criterio particular

Aspectos a considerar en la práctica

Si desarrollás actividad de invernador, es recomendable:

• Llevar registros detallados que demuestren la naturaleza agropecuaria de la actividad
• Documentar el proceso de engorde y los tiempos involucrados
• Evaluar la conveniencia de optar por IMEBA según tu situación particular
• Consultar con un contador especializado en temas agropecuarios para optimizar la situación tributaria

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.854

"INVERNADOR" DE GANADO, ACTIVIDAD DE - IRAE - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

La Consulta.

Se consulta por parte de un profesional acerca del tratamiento fiscal que se aplica a la actividad que realiza una empresa unipersonal. La misma consiste en comprar ganado flaco (novillo o vaca), lo engorda y luego lo vende cuando el mismo alcanza el kilaje adecuado.

Se desarrolla en un corto período de tiempo, pudiendo comenzar y finalizar el proceso en menos tiempo que un ejercicio económico agropecuario. Manifiesta que en la jerga se le conoce como "invernador". Se diferencia por tanto del "criador" que realiza todo el proceso de recría, tiene el vientre, nacimiento, cría y engorde, ciclo que puede insumir hasta cuatro años.

Consulta si la actividad de "invernador" es considerada agropecuaria y por tanto contribuyente del IRAE Agropecuario y su opción por el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA), o se trata de una actividad de industria y comercio.

Manifiesta que la duda se debe a que el BPS pretende cobrar sus tributos como industria y comercio y no cuatrimestral como lo hacen los productores agropecuarios, basándose en el hecho de que el invernador posee una "mercadería de reventa".

La Respuesta.

El Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) es un impuesto anual que grava las rentas de fuente uruguaya de actividades económicas de cualquier naturaleza.

Dentro de las rentas comprendidas se encuentran las rentas empresariales.

El artículo 3 del Título 4 del T.O. 1996 establece que:

"Artículo 3°.- Rentas empresariales.- Constituyen rentas empresariales:
........................................................................................................................
B)
........................................................................................................................
2. Actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales. Se incluye en este concepto a las enajenaciones de activo fijo, a los servicios agropecuarios prestados por los propios productores, y a las actividades de pastoreo, aparcería, medianería y similares, realizadas en forma permanente, accidental o transitoria."

A su vez, el artículo 4° del Decreto N° 150/007 de 26.04.007 determina que:

"Artículo 4°.- Rentas agropecuarias.- Constituyen rentas comprendidas:

a) Las derivadas de la explotación agropecuaria.
b) Las resultantes de la enajenación de bienes del activo fijo afectados a la explotación agropecuaria
c) Las obtenidas por la utilización de bienes o prestación de servicios, directa o indirectamente derivados de la explotación agropecuaria.
d) Las obtenidas bajo forma de aparcería, pastoreo, medianería y similares.

A tales efectos se entiende por explotación agropecuaria la destinada a obtener productos primarios, vegetales o animales, tales como cría o engorde de ganado, producción de lanas, cerdas, cueros y leche, producción agrícola, frutícola y hortícola, floricultura, y avicultura, apicultura y cunicultura."

De la normativa analizada a efectos de los impuestos administrados por la D.G.I., se concluye que la actividad por la que se consulta de engorde de ganado es considerada explotación agropecuaria y por tanto las rentas derivadas se encuentran comprendidas en el IRAE.

10.03.015 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 502