Venta de cartera de clientes y bienes de odontólogo: guía fiscal

La venta de una cartera de clientes junto con mobiliario e instrumental médico por parte de un odontólogo a otro colega genera importantes consideraciones fiscales que deben ser analizadas tanto desde la perspectiva del IRPF como del IVA.

Naturaleza jurídica de la operación

La DGI ha establecido que este tipo de transacciones no configuran una enajenación de establecimiento comercial, por lo que no quedan sujetas al IRAE. En su lugar, se consideran incrementos patrimoniales gravados por IRPF, dado que el profesional actúa como contribuyente de este impuesto.

Esta distinción es fundamental porque determina el régimen tributario aplicable y las obligaciones del vendedor.

Tratamiento en IRPF

Marco normativo aplicable

La venta de la cartera de clientes queda comprendida en el artículo 17° del Título 7 del Texto Ordenado de 1996, que regula los incrementos patrimoniales. Para la determinación de la renta, se aplica el régimen del artículo 29 del Decreto N° 148/007, conocido como determinación ficta.

Cálculo y momento de tributación

La renta gravada se determina como el 20% del precio acordado por la venta de la cartera de clientes. Un aspecto crucial es que según el artículo 19° del Título 7, la renta se imputa en el momento en que se produce la enajenación, independientemente de la forma de pago pactada.

Esto significa que aunque el pago se realice en cuotas, la totalidad de la renta debe declararse en el ejercicio en que se perfecciona la venta, no cuando se reciben los pagos.

Posible exoneración

El contribuyente debe evaluar si cumple con los requisitos para acceder a la exoneración prevista en el literal I) del artículo 27° del Título 7. Esta norma establece condiciones específicas que, de cumplirse, podrían exonerar la operación del IRPF.

Tratamiento en IVA

Venta de cartera de clientes

La DGI confirma que la venta de cartera de clientes no está sujeta a IVA, ya que no se cumple con el aspecto subjetivo del tributo. El literal C) del artículo 6° del Título 10 se refiere específicamente a retribuciones por servicios personales, categoría en la que no encuadra esta transacción.

Mobiliario e instrumental

En cambio, la venta del mobiliario e instrumental sí está gravada por IVA, pero con una particularidad importante. Según el artículo 118 del Decreto N° 220/998:

Los contribuyentes deberán facturar el IVA en oportunidad de la venta de los bienes de su activo fijo, en la proporción que se hubiera deducido el gravamen incluido en la compra de tales bienes.

Esto significa que si el odontólogo dedujo el 100% del IVA al comprar el equipamiento, deberá facturar el 100% del IVA al venderlo.

Aspectos prácticos a considerar

Momento de exigibilidad del IVA

El IVA correspondiente al mobiliario e instrumental se hace exigible al momento de la entrega de los bienes, que según la consulta sería cuando se firme el contrato definitivo de compraventa.

Documentación requerida

Es fundamental mantener un registro detallado de:

• El valor de adquisición original del mobiliario e instrumental
• El IVA deducido en su momento
• Los contratos de compraventa (boleto, promesa y definitivo)
• La valuación independiente de la cartera de clientes

Separación de conceptos

En los contratos debe quedar claramente diferenciado el precio correspondiente a:

• Cartera de clientes (sujeto a IRPF, no a IVA)
• Mobiliario e instrumental (sujeto a IVA en proporción)

Recomendaciones para profesionales

Si sos odontólogo o profesional de la salud considerando una operación similar, te recomendamos:

• Asesorarte profesionalmente antes de firmar cualquier contrato
• Evaluar la exoneración del literal I) del artículo 27° del Título 7
• Planificar el impacto fiscal considerando que el IRPF se genera al momento de la venta
• Separar claramente los conceptos en la documentación
• Conservar toda la documentación respaldatoria de las deducciones de IVA realizadas

Texto completo de la consulta

ODONTÓLOGO ENAJENA CARTERA DE CLIENTES, MOBILIARIO E INSTRUMENTAL A COLEGA. ADQUIRENTE DESARROLLARÁ MISMA ACTIVIDAD, CON EL MISMO GIRO Y EN EL MISMO LOCAL - CESIÓN DE ARRENDAMIENTO - IRPF - IVA - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Se consulta por parte de un profesional odontólogo, contribuyente de Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF), sobre el tratamiento tributario aplicable a la venta de su "cartera de clientes", junto con el mobiliario e instrumental necesario para ejercer la profesión.

Manifiesta que el adquirente ejerce la misma profesión, la cual ejercerá en el mismo local, firmando una cesión de arrendamiento. El consultante procederá al cierre de su empresa, y el adquirente realizará la actividad en el mismo domicilio y con el mismo giro. En primer instancia se firma un boleto de reserva y a futuro se firmará una Promesa de Compraventa y en 2024 se firmará el contrato de compraventa definitivo abonando el saldo pactado y la posesión correspondiente.

Se consulta sobre la naturaleza jurídica de la transacción, y los impuestos a abonar. Adelantando opinión que no lo considera una enajenación de establecimiento comercial, no quedando alcanzado por Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), debiendo tributar IRPF Incrementos Patrimoniales, por aplicación del artículo 17° del Título 7 del Texto Ordenado de 1996 y artículo 23 del Decreto N° 148/007 de fecha 26.04.007. Adicionalmente será de aplicación el régimen de determinación ficto previsto en el artículo 29 del Decreto N° 148/007, determinando la renta como el 20% del precio acordado, abonando el IRPF en oportunidad de cada cuota. En cuanto al IVA, entiende que no sería sujeto pasivo de dicho impuesto por no quedar comprendido en el literal C) del artículo 6° del Título 10 del Texto Ordenado de 1996, ya que el mismo hace referencia a retribuciones por Servicios Personales. No obstante entiende que por haber realizado en su momento la deducción de IVA del mobiliario e instrumental en el momento de su adquisición, correspondería ahora abonar el IVA por la venta proyectada de dicho mobiliario e instrumental. El pago del IVA se hará exigible a partir de la entrega de bienes, que se realizará cuando se firme el documento final.

Se comparte parcialmente la opinión del consultante, teniendo presente que no estamos frente a un establecimiento comercial, en cuanto a la enajenación de su cartera de clientes, en la medida que por su actividad es contribuyente de IRPF, dicha venta quedará comprendida en el artículo 17° del Título 7 del Texto Ordenado de 1996, debiendo determinar la renta de acuerdo a lo establecido en el artículo 29 del Decreto N° 148/007. En cuanto al aspecto temporal del hecho generador, debemos remitirnos al artículo 19° del mismo Título, donde se establece como norma general que "(...) la renta se imputará en el momento en el que se produzca la enajenación (...)", con independencia de la forma de pago acordada, salvo las excepciones especialmente previstas para la enajenación de inmuebles a plazo, establecidas en el artículo 27 del Decreto N° 148/007, excepción que no sería aplicable al caso en consulta. También quedarán incluidos en el concepto de incrementos patrimoniales la enajenación de los demás bienes muebles que serán vendidos.

El consultante deberá analizar si es de aplicación la exoneración prevista en el literal I) del artículo 27° del Título 7 del Texto Ordenado de 1996, en caso de que se cumplan todos los extremos establecidos en la norma.

En lo referente al tratamiento frente al IVA de la enajenación de la cartera de clientes, se comparte que por dicha transacción no se cumple con el aspecto subjetivo del tributo, por los motivos que el contribuyente menciona. En cuanto a la enajenación del mobiliario e instrumental, se debe aplicar lo previsto en el artículo 118 del Decreto N° 220/998 de fecha 12.08.998, el cual al reglamentar la liquidación del impuesto, establece: "Los contribuyentes mencionados en el literal C) del artículo 6° del Título que se reglamenta deberán facturar el Impuesto al Valor Agregado en oportunidad de la venta de los bienes de su activo fijo, en la proporción que se hubiera deducido el gravamen incluido en la compra de tales bienes".

03.03.023 - La Directora General de Rentas, acorde.

Fecha de publicación Web: 10 de mayo de 2023.