Exoneración de ITP para inmuebles sede de asociaciones civiles

¿Qué es el ITP y cuándo aplica a asociaciones civiles?

El Impuesto a las Transmisiones Patrimoniales (ITP) es un tributo que grava las transferencias de bienes, incluidas las compraventas de inmuebles. En el caso de adquisición de inmuebles, corresponde al comprador abonar el 2% del valor del bien.

Sin embargo, la normativa tributaria uruguaya contempla exoneraciones específicas para ciertas entidades, entre las que se encuentran las asociaciones civiles sin fines de lucro que cumplan determinados requisitos.

Requisitos para la exoneración del ITP

Para que una asociación civil pueda beneficiarse de la exoneración del ITP, debe cumplir con los siguientes requisitos fundamentales:

• Personería jurídica vigente: La asociación debe estar inscripta en el Registro de Personería Jurídica y mantener su personería jurídica vigente
• Finalidad específica: Debe tratarse de sindicatos obreros o entidades gremiales de empleadores
• Relación directa con sus fines: El inmueble debe estar directamente relacionado con los fines específicos de la entidad
• Uso como sede: El inmueble debe destinarse como sede de la asociación para el desarrollo de sus actividades

Marco normativo aplicable

La exoneración se fundamenta en:

Artículo 1° del Título 3 del T.O. 1996: "Quedan incluidos en las exoneraciones de este artículo...los sindicatos obreros y las entidades gremiales de empleadores, debiendo en estos últimos casos hallarse en goce de personería jurídica"

Sin embargo, existe una limitación importante establecida en el artículo 5° del mismo Título:

"No se considerarán comprendidos dentro de las exenciones previstas en el artículo 1° de este Título, los gravámenes aplicables a bienes, servicios o negocios jurídicos que no estén directamente relacionados con los fines específicos de las entidades"

Criterio de la DGI: casos que califican

Según el criterio establecido por la DGI, la exoneración procede cuando:

• El inmueble se adquiere para ser sede de la asociación
• En ese espacio físico se desarrollarán los fines y actividades para los cuales fue creada la entidad
• Existe una relación directa entre el inmueble y los objetivos institucionales

Es importante destacar que la DGI analiza cada caso en particular, evaluando la vinculación específica entre el bien inmueble y los fines de la asociación.

Procedimiento recomendado

Para asegurar el beneficio de la exoneración, se recomienda:

1. Verificar la vigencia de la personería jurídica de la asociación
2. Documentar el destino del inmueble como sede institucional
3. Realizar una consulta previa a la DGI si existen dudas sobre la aplicación de la exoneración
4. Conservar toda la documentación que acredite el cumplimiento de los requisitos

Consideraciones para escribanos y asesores

Los profesionales que intervienen en estas operaciones deben tener presente que:

• La exoneración no es automática, debe solicitarse y fundamentarse
• Es recomendable consultar a la DGI ante casos dudosos
• La documentación debe acreditar claramente el destino del inmueble
• Existen precedentes específicos que pueden servir de referencia

Texto completo de la consulta

Consulta Tributaria 6453 - ADQUISICIÓN DE INMUEBLE PARA SEDE DE ENTIDAD GREMIAL DE TRABAJADORES - ASOCIACIÓN CIVIL SIN FINES DE LUCRO - ITP - EXONERACIÓN, CORRESPONDE.

Una escribana realiza una consulta sobre la exoneración del pago del Impuesto a las Trasmisiones Patrimoniales (ITP) por la adquisición de un inmueble que será la sede de una asociación civil sin fines de lucro.

Indica que dicha asociación civil se define como una entidad gremial de trabajadores de una mutualista privada, y que el Poder Ejecutivo el 12 de noviembre de 1999 aprobó el Estatuto y le reconoció personería jurídica, inscribiéndose en el Registro de Personería Jurídica, la que se encuentra vigente.

Emite su opinión de que el negocio estaría exonerado del 2% del ITP que le corresponde al comprador del inmueble, en virtud de que se encuentra directamente relacionado con los fines específicos de dicha asociación dado que el inmueble a adquirir será sede de la Asociación, espacio en el cual se desarrollarán los fines y actividades para las cuales fue creada.

Esta Comisión de Consultas comparte el criterio expresado por la consultante de que se encuentra exonerado el 2% del ITP que le corresponde al adquirente, en el entendido de que el bien inmueble adquirido lo es para el desarrollo de sus fines, en tanto pasa a ser la sede de la asociación y en su espacio físico se desarrollarán los fines y actividades para los cuales fue creada.

Ello en virtud de lo dispuesto por el artículo 1° del Título 3 del T.O. 1996, que establece que "Quedan incluidos en las exoneraciones de este artículo...los sindicatos obreros y las entidades gremiales de empleadores, debiendo en estos últimos casos hallarse en goce de personería jurídica" y el artículo 5° del citado Título, que limita tal exoneración expresando: "No se considerarán comprendidos dentro de las exenciones previstas en el artículo 1° de este Título, los gravámenes aplicables a bienes, servicios o negocios jurídicos que no estén directamente relacionados con los fines específicos de las entidades que han motivado su inclusión en el régimen de exenciones".

Resulta trasladable a la presente, la respuesta dada en Consulta N° 4.673 de 16.03.007 (Bol. N° 403).

18.02.022 - La Directora General de Rentas, acorde.