Valuación de inmuebles rurales tras redomiciliación al exterior

CONSULTA N° 5.870

INMUEBLE RURAL DE PERSONAS FÍSICAS NO RESIDENTES AFECTADO A EXPLOTACIÓN AGROPECUARIA - IP - VALUACIÓN - LIQUIDACIÓN.

Una Sociedad de Responsabilidad Limitada titular de inmuebles rurales afectados a explotaciones agropecuarias, cuyos socios son en su totalidad personas físicas no residentes, se presenta consultando al amparo del artículo 71° del Código Tributario, la valuación del inmueble afectado a una explotación agropecuaria en la liquidación del impuesto al patrimonio.

La referida sociedad viene actualmente computando el inmueble por el valor real fijado por la Dirección General de Catastro aplicable para el año 2012, ajustado anualmente por el Índice de Precios de Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura. No obstante ello, está evaluando la posibilidad de re-domiciliarse en el exterior.

En definitiva consulta si una vez completados los trámites de re-domiciliación, la sociedad puede continuar liquidando el Impuesto al Patrimonio (IP) aplicando la norma de valuación de inmuebles rurales establecido en el literal A) del artículo 9 del Título 14 del TO 1996.

Adelanta opinión en sentido afirmativo, en tanto el último inciso del artículo 15 del Título 14 del TO 1996, establece que las sociedades personales comprendidas en el artículo 52 del citado Título 14, podrán aplicar las normas de valuación dispuestas en el artículo 9 del mismo Título.

La consultante considera que el artículo 52 del Título 14 del TO 1996 comprende, entre otras, a las entidades no residentes. Por lo tanto, cuando la normativa habilita a las sociedades personales del artículo 52 del Título 14 del TO 1996, a aplicar las normas de valuación de las personas físicas, en definitiva otorga dicha posibilidad a sociedades residentes y no residentes, siempre que tengan la naturaleza de sociedad personal.

Esta Comisión de Consultas comparte la opinión adelantada por el consultante en virtud de lo establecido en el artículo 25° del Decreto N° 30/015 de 16.01.015, y el criterio sostenido por esta Oficina en las Consultas N° 5.743 de 02.10.013 (Bol. 485) y N° 5.518 de 29.12.011 (Bol. 463).

En efecto, la mencionada disposición reglamentaria establece que los inmuebles rurales deberán valuarse por el valor real de catastro actualizado. Sin perjuicio de ello, las entidades comprendidas en el artículo 52 del Título 14 del TO 1996, que no sean sociedades personales computarán el mayor valor entre el dispuesto precedentemente y el determinado de conformidad con las normas aplicables para la liquidación del IRAE.

De manera que para poder valuar el inmueble por normas de personas físicas, debemos necesariamente concluir que la entidad redomiciliada en el exterior mantiene su condición de sociedad personal. En caso contrario, deberá computar el inmueble por el mayor valor entre el valor de catastro actualizado y el determinado según las normas de IRAE.

Al respecto debemos mencionar las Consultas N° 5.743 y N° 5.518, en tanto reconocieron que cuando una sociedad comercial transfiere su domicilio al extranjero, continúa regulada en lo que respecta a su naturaleza por la Ley del lugar de su constitución. Por lo tanto, corresponde concluir que cuando una sociedad personal se redomicilia en el exterior y se constituye en una entidad no residente, mantiene su calidad de sociedad personal.

En consecuencia, la consultante podrá valuar los inmuebles rurales conforme a lo dispuesto en el artículo 9 del Título 14 del TO 1996.

26.01.017 - El Sub Director General de la DGI, acorde.