¿Tu empresa puede acceder a la exoneración tributaria por actividad educativa?

Muchos emprendedores y empresas que incorporan actividades educativas o culturales a su giro comercial asumen que automáticamente pueden acceder a las exoneraciones tributarias previstas para instituciones de enseñanza. Sin embargo, la DGI ha sido clara al respecto: no alcanza con prestar un servicio educativo para quedar exonerado de impuestos.

Este caso lo ilustra muy bien. Una Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL) dedicada a la comercialización de artículos de astronomía incorporó a su actividad un componente educativo —un planetario móvil, un observatorio móvil y una muestra itinerante— y consultó si quedaba exonerada de tributos al amparo del artículo 1° del Título 3 del T.O. 1996. La respuesta de la DGI fue negativa.

¿Qué dice la ley sobre la exoneración tributaria educativa y cultural?

El marco normativo relevante se encuentra en dos artículos del Título 3 del T.O. 1996:

• Artículo 1°, inciso 2°: exonera de todo impuesto nacional o departamental, así como de todo tributo, aporte y/o contribución, a las instituciones culturales, de enseñanza, federaciones o asociaciones deportivas, siempre que gocen de personería jurídica.
• Artículo 2°, inciso 1°: declara comprendidas en la exoneración del artículo 69° de la Constitución a las instituciones privadas cuya finalidad única o predominante sea la enseñanza o la difusión de la cultura.
• Artículo 2°, inciso 2°: establece que dichas instituciones deben inscribirse en los registros correspondientes que lleva el Ministerio de Educación y Cultura (MEC) o la ANEP.

Tres requisitos que hay que cumplir todos a la vez

Del análisis de estas normas, la DGI identifica tres condiciones acumulativas que deben cumplirse para acceder a la exoneración:

1. Ser una institución de enseñanza o cultural (no cualquier empresa que realice actividades relacionadas).
2. Que su actividad sea única o predominantemente educativa o cultural.
3. Estar inscripta en el registro correspondiente del MEC o la ANEP.

Fallar en cualquiera de estos tres puntos es suficiente para que la exoneración no aplique. En este caso, la empresa falló en los tres.

El concepto clave: ¿qué es una "institución" educativa?

La norma no define qué se entiende por "institución", por lo que la DGI recurrió a la doctrina y al propio criterio del Área de Registro de Instituciones Culturales y de Enseñanza del MEC.

Según el Dr. Gustavo Rodríguez Villalba (Manual de Derecho Financiero, Vol. II), institución cultural o de enseñanza es "toda entidad organizada sobre ciertas bases sistemáticas o metódicas, con la específica finalidad de desarrollar una actividad determinada en esas materias".

El MEC, por su parte, concluye que institución constituye "una organización colectiva que requiere multiplicidad de medios humanos y materiales para el cumplimiento de sus funciones, que posee bases sistemáticas y metódicas con la específica finalidad de impartir enseñanza y que trasciende a las personas físicas que la integran de forma tal que desarrolle una oferta regular y sostenida".

La clave está en las palabras: sistemática, metódica, regular y sostenida. Una actividad educativa ocasional, itinerante y accesoria a un giro comercial principal no satisface estos criterios.

¿Por qué no prosperó el planteo de esta empresa?

La DGI identificó dos problemas fundamentales en este caso concreto:

• No era una institución educativa: se trataba de una empresa comercial que prestaba servicios educativos de forma ocasional. Su finalidad principal era la comercialización de artículos de astronomía, no la enseñanza. La actividad educativa era accesoria y no contaba con una oferta regular y sostenida.
• No estaba inscripta en el registro del MEC: si bien el proyecto había sido declarado de interés ministerial, eso no equivale a la inscripción formal en el Registro de Instituciones Culturales y de Enseñanza. La declaración de interés no sustituye al registro.

Errores comunes que conviene evitar

Este caso pone sobre la mesa errores frecuentes en los que caen empresas y emprendedores:

• Confundir "actividad educativa" con "institución educativa": que tu empresa haga talleres, capacitaciones o eventos culturales no te convierte automáticamente en institución de enseñanza.
• Creer que una declaración de interés ministerial equivale a la exoneración: son dos cosas completamente distintas. La declaración de interés es un reconocimiento simbólico; la exoneración requiere cumplir requisitos legales específicos.
• Asumir que la actividad secundaria arrastra la exoneración: si tu actividad principal es comercial, la incorporación de un componente educativo accesorio no transforma la naturaleza de tu empresa.
• No gestionar la inscripción en el registro del MEC o ANEP: incluso si cumplís los otros requisitos, sin la inscripción no hay exoneración.

¿Qué debería tener una empresa para acceder a la exoneración?

Para que una entidad pueda aspirar razonablemente a esta exoneración, debería poder demostrar:

• Que su objeto principal y efectivo es la enseñanza o la difusión cultural.
• Que cuenta con medios humanos y materiales organizados sistemáticamente para cumplir esa finalidad.
• Que su oferta educativa o cultural es regular, sostenida y no ocasional.
• Que está formalmente inscripta en el Registro de Instituciones Culturales y de Enseñanza del MEC o de la ANEP.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.574

EMPRESA COMERCIAL QUE PRESTA UN SERVICIO EDUCATIVO – EXONERACIÓN TRIBUTARIA, NO CORRESPONDE.

Una sociedad de Responsabilidad Limitada que gira en el ramo de comercialización de artículos de astronomía y afines que ha incorporado a la actividad principal una actividad educativa con el objeto de difundir la Astronomía, consulta si la misma se encuentran exonerada de tributos al amparo del artículo 1° Título 3 T.O. 1996.

La referida actividad educativa se compone de tres módulos: 1) Planetario Móvil, 2) Observatorio Móvil y 3) Muestra itinerante de astronomía y astronáutica. La empresa no posee un lugar fijo para desarrollar su actividad sino que dispone del equipamiento necesario, para trasladar los módulos por separado o en forma conjunta a centros educativos, ferias de ciencia, exposiciones y eventos culturales.

Se informa además que el proyecto ha sido declarado de interés Ministerial.

El inciso 2° del artículo 1° del Título 3 del T.O 1996 establece: "Decláranse asimismo exoneradas de todo impuesto nacional o departamental así como de todo tributo, aporte y/o contribución, a las instituciones culturales, de enseñanza, a las federaciones o asociaciones deportivas, así como a las instituciones que las integran, siempre que éstas y aquellas gocen de personería jurídica".

Por su parte el artículo 2° del Título 3 del T.O.1996 dispone en su inciso 1°: "Decláranse comprendidas en la exoneración impositiva establecida en el artículo 69° de la Constitución de la República a las instituciones privadas que tienen como finalidad única o predominante la enseñanza privada o la práctica o difusión de la cultura", mientras que en el inciso 2° se establece: "Dichas instituciones deberán inscribirse en los registros de instituciones culturales y de enseñanza que llevará el Ministerio de Educación y Cultura o, en su caso, la Administración Nacional de Educación Pública o sus Consejos Desconcentrados."

Del análisis de las normas precitadas surge que para acceder a la exoneración tributaria se requiere que el peticionante cumpla con varias condiciones a saber: ser una institución de enseñanza o cultural, que su actividad única o predominante sea la enseñanza o la cultural y estar inscripto en el registro correspondiente que llevará el Ministerio de Educación y Cultura o la Administración Nacional de Educación Pública o sus Consejos Desconcentrados.

Respecto al concepto de "institución" no definido por la norma legal, puede citarse la definición que al respecto expone el Dr. Gustavo Rodríguez Villalba en Manual de Derecho Financiero, Volumen II, página 9 y siguientes. El reconocido autor llega a la conclusión de que institución cultural o de enseñanza es "toda entidad organizada sobre ciertas bases sistemáticas o metódicas, con la específica finalidad de desarrollar una actividad determinada en esas materias".

Por otra parte el Área de Registro de Instituciones Culturales y de Enseñanza en respuesta a oficio dispuesto por esta DGI en expediente 2002/05/001/00/00/4680 aporta su concepto de institución de enseñanza concluyendo que "institución constituye una organización colectiva que requiere multiplicidad de medios humanos y materiales para el cumplimiento de sus funciones, que posee bases sistemáticas y metódicas con la especifica finalidad de impartir enseñanza y que trasciende a las personas físicas que la integran de forma tal que desarrolle una oferta regular y sostenida".

Del análisis de las citadas definiciones de "institución" y de acuerdo a la descripción que hace el consultante respecto al servicio educativo que presta, puede inferirse que no se está ante una institución educativa cuya finalidad única o predominante sea la enseñanza sino ante una empresa comercial que presta un servicio educativo ocasionalmente.

Debe tenerse en cuenta además que si bien se informa que el proyecto ha sido declarado de interés Ministerial, el compareciente no acredita la correspondiente inscripción en el registro de instituciones culturales del Ministerio de Educación y Cultura exigida por el precepto legal a los efectos de acceder a la exoneración tributaria.

En consecuencia de acuerdo a todas estas consideraciones puede concluirse que las actividades educativas desarrolladas por el consultante no están comprendidas en la exoneración tributaria del artículo 1° Título 3 T.O. 1996.

31.07.006.- El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN JULIO N° 398