Suscripciones a plataformas digitales: IVA e IRNR para empresas extranjeras

La revolución digital y los nuevos desafíos tributarios

Con el crecimiento exponencial de las plataformas digitales, surgen constantemente interrogantes sobre su tratamiento tributario. Este caso analiza una situación particular: una empresa suiza que ofrece suscripciones a su plataforma digital de recetas de cocina a usuarios uruguayos.

La DGI se pronunció sobre cómo deben tratarse estos ingresos a efectos del IRNR (Impuesto a las Rentas de los No Residentes) y del IVA, estableciendo criterios claros para situaciones similares.

El caso concreto: plataforma de recetas de cocina

Una empresa suiza, sin establecimiento permanente en Uruguay, comercializa robots de cocina a través de importadores locales no vinculados. Como complemento, ofrece una suscripción anual a su plataforma digital que incluye:

• Organización y almacenamiento de recetas
• Planificación de menús y listas de compra automáticas
• Personalización del perfil de usuario
• Tutoriales audiovisuales
• Contenido fotográfico y escrito

La empresa identifica a los usuarios uruguayos mediante su declaración en el formulario de registro y la dirección IP.

Análisis del IRNR: cuando los convenios determinan la potestad tributaria

La DGI confirma que resulta aplicable el Convenio para evitar la doble imposición Uruguay-Suiza (Ley N° 18.867), dado que involucra a personas residentes de ambos Estados contratantes.

Elementos clave del análisis:

• Sin establecimiento permanente: La empresa suiza no configura EP en Uruguay según el artículo 5° del Convenio
• Artículo 7° del Convenio: Los ingresos por servicios quedan bajo la potestad tributaria de Suiza
• Resultado: Uruguay no puede gravar estos ingresos con IRNR

"En la medida que la entidad residente fiscal Suiza no configure un establecimiento permanente en Uruguay, la potestad tributaria le corresponde a dicho país."

IVA: más allá de los convenios internacionales

La empresa consultante planteó que, al no ser contribuyente de IRNR, tampoco debería serlo de IVA. Sin embargo, la DGI aclara un punto fundamental:

Los convenios para evitar la doble imposición no determinan si una empresa es o no contribuyente de un impuesto. Su objetivo es evitar la doble imposición distribuyendo la potestad tributaria.

Análisis bajo la normativa de IVA

Según el literal d) del artículo 6° del Título 10 del T.O. 2023, son contribuyentes de IVA quienes:

• Realicen actos gravados
• Sean contribuyentes del IRNR

Para servicios digitales, el artículo 17° del Título 8 establece que las rentas por servicios prestados a través de internet son consideradas íntegramente de fuente uruguaya desde 2018.

Conclusión de la DGI: La empresa suiza es contribuyente de IRNR por la normativa local uruguaya y, por tanto, también de IVA por estos servicios.

Implicancias prácticas para empresas extranjeras

Este pronunciamiento establece criterios importantes:

• Servicios digitales gravados: Las suscripciones a plataformas digitales están alcanzadas por IRNR e IVA en Uruguay
• Convenios vs. legislación local: Los tratados internacionales no eximen de las obligaciones tributarias locales
• Identificación de usuarios: La dirección IP y declaraciones de formularios son suficientes para determinar la fuente uruguaya
• Tipo de contenido: No importa si es educativo, recreativo o comercial: los servicios digitales pagos están gravados

Errores comunes a evitar

Las empresas extranjeras suelen incurrir en estos errores interpretativos:

• Confundir convenios con exenciones: Los tratados distribuyen potestad tributaria, no eliminan obligaciones
• Subestimar servicios complementarios: Aunque el producto físico se venda por terceros, los servicios digitales asociados están gravados
• Ignorar la legislación local: Siempre debe analizarse la normativa uruguaya independientemente de los convenios

Recomendaciones para el cumplimiento

Si tu empresa extranjera ofrece servicios digitales a usuarios uruguayos:

• Consultá con un especialista tributario antes de iniciar operaciones
• Evaluá la necesidad de designar un representante fiscal en Uruguay
• Implementá sistemas de identificación geográfica de usuarios
• Considerá los costos tributarios en tu modelo de negocio

Texto completo de la consulta

ENTIDAD DEL EXTERIOR SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN URUGUAY – RENTAS POR SUSCRIPCIÓN A SU PLATAFORMA DIGITAL – IRNR – IVA – TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Una entidad con residencia fiscal en Suiza, dedicada a la venta de artículos para el hogar de alta gama, que manifiesta no operar bajo un Establecimiento Permanente (EP) en nuestro país conforme el Convenio entre Uruguay-Suiza (Convenio), consulta, el tratamiento fiscal en el marco del Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA), de los ingresos que obtiene por concepto de suscripción a su plataforma digital según lo que a continuación se detalla.

La mencionada entidad se dedica, entre otros, a la comercialización de un robot de cocina, el cual está disponible en Uruguay a través de importadores y distribuidores no vinculados a la misma. Con la adquisición de este electrodoméstico se ofrece la posibilidad (no obligatoria ni asociada a la compra) de suscribirse a una plataforma digital oficial, aplicación informática que permite organizar, compartir y guardar recetas, planificar y generar listas de compras automáticas, personalizar el perfil de cada usuario, entre otros.

Las recetas, noticias y demás funciones de la aplicación están presentadas en formato escrito acompañadas de fotografías incluyéndose también tutoriales audiovisuales que complementan las funciones principales de la aplicación. La citada entidad cobra a los usuarios una suscripción anual por el acceso a esta plataforma. Los clientes uruguayos son identificados atendiendo a la declaración de cada usuario en el formulario que se completa, así como mediante su dirección de IP.

Aplicación del IRNR: La DGI determina que es aplicable el Convenio Uruguay-Suiza y que, al no configurar establecimiento permanente en Uruguay, la potestad tributaria corresponde a Suiza según el artículo 7° del Convenio.

Aplicación del IVA: La DGI aclara que los convenios no determinan si se es contribuyente de un impuesto, sino que distribuyen la potestad tributaria. Conforme a la normativa local de IVA, la empresa es contribuyente tanto de IRNR como de IVA por estos servicios digitales, considerándose las rentas íntegramente de fuente uruguaya.