Servicios de alambrador por productores agropecuarios: IRAE e IVA

Panorama general

Los productores agropecuarios que deciden diversificar sus ingresos ofreciendo servicios especializados como el alambrado enfrentan un escenario tributario particular. La prestación de estos servicios no los excluye de su condición de productores, pero sí genera nuevas obligaciones tributarias específicas.

Marco normativo aplicable

La normativa uruguaya establece un tratamiento diferenciado para los servicios agropecuarios prestados por productores rurales:

• Artículo 3° del Título 4 del TO/96: Define como rentas empresariales aquellas derivadas de servicios agropecuarios prestados por los propios productores
• Artículo 6° del mismo Título: Establece la liquidación preceptiva de IRAE para estos servicios
• Artículo 4° del Decreto 150/007: Caracteriza las rentas agropecuarias
• Artículo 162 del Decreto 150/007: Establece exoneración para servicios que no superen las 300.000 UI anuales

Obligaciones tributarias del productor-alambrador

IMEBA: Se mantiene la condición

El productor continúa siendo contribuyente de IMEBA por su actividad ganadera tradicional (cría y venta de ganado). Esta condición no se ve afectada por la prestación de servicios secundarios.

IRAE: Nueva obligación

Los servicios de alambrador tributan preceptivamente IRAE, independientemente del régimen aplicable a la actividad ganadera principal. Sin embargo, existe una importante exoneración:

Exoneración: Los servicios están exonerados de IRAE si los ingresos anuales por esta actividad no superan las 300.000 unidades indexadas valuadas al cierre del ejercicio.

IVA: Servicios gravados

Los servicios de alambrado están gravados con IVA a la tasa básica. Esta obligación surge del cumplimiento de ambos aspectos del impuesto:

• Aspecto objetivo: Prestación de servicios (art. 2°, Título 10, TO/96)
• Aspecto subjetivo: Prestador habitual de servicios (art. 6°, Título 10, TO/96)

Combinación de regímenes tributarios

Una característica destacable de esta situación es la coexistencia de diferentes regímenes tributarios para un mismo contribuyente:

• Actividad ganadera: IMEBA (opcionalmente IRAE si se cumplen ciertas condiciones)
• Servicios de alambrador: IRAE (con posible exoneración) + IVA

Aspectos prácticos a considerar

Control de ingresos por servicios

Es fundamental llevar un registro separado de los ingresos por servicios de alambrador para determinar si se supera el umbral de exoneración de IRAE (300.000 UI anuales).

Facturación y registros

Los servicios de alambrador requieren:

• Emisión de facturas con IVA incluido
• Registro contable diferenciado de esta actividad
• Control de las 300.000 UI para la exoneración de IRAE

Planificación fiscal

El productor puede evaluar mantener los ingresos por servicios por debajo del umbral de 300.000 UI para beneficiarse de la exoneración de IRAE, aunque esto no afecta la obligación de tributar IVA.

Ejemplo práctico

Un productor ganadero que factura $2.000.000 anuales por servicios de alambrador:

• IVA: Debe facturar con IVA y realizar las declaraciones correspondientes
• IRAE: Si los $2.000.000 equivalen a menos de 300.000 UI al cierre del ejercicio, estará exonerado
• IMEBA: Continúa aplicando para la venta de ganado

Texto completo de la consulta

PRODUCTOR AGROPECUARIO CONTRIBUYENTE DE IMEBA QUE PRESTARÁ SERVICIOS DE ALAMBRADOR EXCLUSIVAMENTE A OTROS PRODUCTORES RURALES – IRAE – EXONERACIÓN – IVA – TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Un productor agropecuario contribuyente de Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) como empresa unipersonal, que realiza actividad ganadera y vende productos agropecuarios en estado natural, comenzará una actividad secundaria que consta en brindar servicios como alambrador exclusivamente a otros productores rurales.

Consulta acerca de cuáles serán sus obligaciones tributarias de la nueva actividad ante nuestro organismo.

Adelanta opinión en el sentido de que se mantiene como productor contribuyente del IMEBA por la cría y venta de ganado y que por la actividad de alambrador al tratarse de un servicio agropecuario prestado por el propio productor, tributará preceptivamente el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), pudiéndose amparar en la exoneración del artículo 162 del Decreto N° 150/007 de fecha 26.04.007. Por último, considera que los servicios mencionados se encontrarán gravados por el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Esta Comisión de Consultas comparte la posición del contribuyente, al respecto se destaca el antecedente de la Consulta N° 4.862 de fecha 09.01.008 (Bol. N° 416), el que se considera para la respuesta.

En sede del IRAE, el artículo 3° del Título 4 del Texto Ordenado de 1996 establece que entre otras, constituyen rentas empresariales las derivadas de actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales, incluyendo a los servicios agropecuarios que sean prestados por los propios productores.

Asimismo, el artículo 6° del mismo Título, dispone que los contribuyentes del IMEBA liquidarán preceptivamente el IRAE por los servicios agropecuarios prestados por los propios productores, sin perjuicio de poder continuar liquidando el IMEBA por los restantes ingresos.

Por su parte, el artículo 4° del Decreto N° 150/007 de fecha 26.04.007, establece que constituyen rentas agropecuarias las obtenidas por la utilización de bienes o prestación de servicios, directa o indirectamente derivados de la explotación agropecuaria.

En el mismo sentido el artículo 64 del citado Decreto, cuando menciona el régimen de liquidación ficta del IRAE para aquellos contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad suficiente y desarrollen actividades agropecuarias, reconoce un procedimiento para la determinación de la renta neta fiscal para las restantes rentas agropecuarias, es decir, aquellas que no se generan a partir de la venta de productos agropecuarios.

Del conjunto de la normativa citada resulta evidente que la misma admite la posibilidad de que un productor realice determinadas actividades que preceptivamente se encuentran en el ámbito del IRAE y mantenga su calidad de productor agropecuario.

En tanto no resulte comprendido en las condiciones del artículo 9° del Decreto N° 150/007 de fecha 26.04.007 (régimen de inclusión preceptiva en el IRAE), el contribuyente podrá optar por liquidar dicho tributo o darle carácter definitivo al IMEBA en relación a las rentas obtenidas por su actividad actual de venta de ganado, sin perjuicio que por las rentas obtenidas por la prestación de servicios de alambrador, deberá tributar el IRAE, siempre que las mismas superen las 300.000 unidades indexadas, valuadas a la cotización vigente al cierre del ejercicio, dado que de lo contrario estarán exoneradas según lo dispuesto por el artículo 162 citado.

Por último, en relación al IVA también se comparte con el consultante que los servicios de alambrado estarán gravados, a la tasa básica del impuesto. Los mismos se encuentran incluidos en el aspecto objetivo del artículo 2° del Título 10 del Texto Ordenado de 1996 y en el aspecto subjetivo del artículo 6° del mismo Título.

12.05.023 - La Directora General de Rentas, acorde.

Fecha de publicación Web: 4 de octubre de 2023.