Retención de IVA en flete de ganado: qué pasa cuando el productor es el transportista

Una situación que puede resultar sorprendente para muchos productores agropecuarios: llevar el propio ganado al frigorífico en el propio vehículo y que, al liquidar el embarque, el frigorífico te retenga un porcentaje de IVA sobre ese flete. ¿Corresponde? ¿Qué podés hacer si no sos contribuyente de IVA? La DGI respondió estas preguntas en la Consulta N° 4.697, y el criterio es claro aunque no siempre intuitivo.

El escenario: productor que fletea su propio ganado

El caso involucra a un titular de empresa agropecuaria que optó por tributar IMEBA (Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios) y que, al transportar ganado al frigorífico en un vehículo de su propiedad, recibió una retención del 60% del IVA correspondiente al flete.

El productor no había discriminado el monto del flete en la documentación, por lo que el frigorífico aplicó la retención sobre un valor ficto, tal como lo habilita la normativa cuando no se identifica o discrimina ese concepto.

La posición del productor era comprensible: "Yo tributo IMEBA, no soy sujeto pasivo de IVA, no puedo usar esa retención como crédito, entonces se convierte en un costo para mí. Esto no tiene sentido."

¿Qué dice la DGI?

La Comisión de Consultas no acompañó el razonamiento del productor. El criterio, ya sostenido en consultas anteriores (N° 4.431 y N° 4.603), es el siguiente:

El frigorífico debe actuar como responsable por obligaciones tributarias de terceros por todos los transportes de bienes que recibe, incluso cuando el transportista no sea una empresa transportista profesional de carga terrestre en sentido estricto.

Es decir, no importa si el que transporta el ganado es una empresa de flete profesional, el propio productor con su vehículo, o cualquier otro: el frigorífico tiene la obligación legal de retener. No puede omitir la retención por el solo hecho de que el transportista no sea un profesional del rubro.

Y si el transportista no se identifica correctamente, la retención se realiza a nombre del productor agropecuario.

¿Cuál es la base legal de esta obligación?

La DGI fundamenta su posición en un conjunto de normas específicas:

• Artículo 242° de la Ley N° 17.296 (21/02/2001): establece el marco general de responsabilidad tributaria de terceros.
• Artículo 5° de la Ley N° 17.615 (30/12/2002): amplía y precisa las obligaciones de retención en el sector agropecuario.
• Artículos 8° y 9° del Decreto N° 62/003 (13/02/2003), en la redacción del Decreto N° 331/003 (13/08/2003): regula los porcentajes y mecanismos de retención de IVA en fletes.
• Artículos 3° y 4° del Decreto N° 173/003 (05/05/2003): complementa la reglamentación del régimen de retención en este tipo de operaciones.

¿Qué puede hacer el productor que tributó IMEBA?

Aquí está la parte más relevante para quienes se encuentren en esta situación: si el productor considera que la retención no le correspondía o que generó un pago en exceso, puede solicitar la devolución del importe retenido ante la DGI.

La propia respuesta de la Comisión lo habilita expresamente:

"Con respecto a la situación del productor, podrá solicitar a la DGI la devolución del importe retenido si correspondiera."

Esto reconoce implícitamente la tensión que existe: el frigorífico debe retener, pero eso no significa necesariamente que el productor agropecuario bajo IMEBA deba soportar ese costo definitivamente. El mecanismo de devolución existe para corregir esa asimetría.

Puntos clave para no olvidar

• Discriminá siempre el flete en la documentación que presentás al frigorífico. Si no lo hacés, la retención se calculará sobre un ficto que puede no reflejar la realidad y complicar luego un eventual reclamo de devolución.
• Identificate correctamente como transportista ante el frigorífico. Si no hay identificación, la retención igual se realiza, pero queda asociada al productor de forma genérica.
• Guardá comprobantes de las retenciones que te realicen. Son necesarios para cualquier gestión de devolución ante la DGI.
• El hecho de tributar IMEBA no te exime de que te retengan IVA por el flete: la obligación recae sobre el frigorífico de retener, independientemente de tu régimen tributario.
• Si la retención resultó en un pago en exceso o indebido, tenés derecho a solicitar la devolución ante la DGI.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.697

FLETE A FRIGORÍFICO – IVA – RESPONSABLES POR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE TERCEROS – RETENCIÓN.

La Consulta

El titular de una empresa agropecuaria, que ha optado por tributar Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA), consulta sobre si corresponde la retención que le ha realizado un frigorífico, en ocasión de un embarque de ganado, del 60% del Impuesto al Valor Agregado sobre el flete realizado en un vehículo de su propiedad.

Agrega además que al no haber discriminado el monto del flete, la retención le fue realizada en base a un ficto.

El consultante argumenta que no corresponde la retención ya que considera que no es sujeto pasivo de IVA y que no puede imputarla al IMEBA del cual es contribuyente. Este impuesto lo paga en su totalidad por vía de retención, por lo que el importe retenido sería un costo.

La Respuesta

De acuerdo a los fundamentos ya expresados en las Consultas N° 4.431 (Boletín N° 374) y N° 4.603 (Boletín N° 402), no se comparte lo establecido por el consultante.

Esta Comisión de Consultas ha entendido que el frigorífico debe actuar como responsable por obligaciones tributarias de terceros por todos los transportes de bienes recibidos, incluso en los casos como el presente en que el transportista no verifique la definición de empresas transportistas profesionales de carga terrestre. En caso de que no se identifique, la retención se hará a nombre del productor.

Las normas legales que fundamentan dicha respuesta son:

• Artículo 242° de la Ley N° 17.296 de 21 de febrero de 2001.
• Artículo 5° de la Ley N° 17.615 de 30 de diciembre de 2002.
• Artículos 8° y 9° del Decreto N° 62/003 de 13.02.003, en la redacción dada por el Decreto N° 331/003 de 13.08.003.
• Artículos 3° y 4° del Decreto N° 173/003 de 05.05.003.

Con respecto a la situación del productor, podrá solicitar a la DGI la devolución del importe retenido si correspondiera.

20.09.007 – El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN 412 – SETIEMBRE DE 2007