¿Los sindicatos deben retener IRPF a profesionales independientes?

Cuando un profesional universitario presta servicios de forma independiente —fuera de toda relación de dependencia— y su cliente es un sindicato, surge una duda válida: ¿el sindicato tiene que actuar como agente de retención del IRPF? La DGI respondió esta pregunta en forma clara. Te explicamos el razonamiento y qué implica en la práctica.

El punto de partida: las rentas de trabajo independiente y el IRPF

Las rentas generadas por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia corresponden a la Categoría II del IRPF. En términos generales, estas rentas están sujetas a retención cuando quien paga los honorarios es designado por la normativa como agente de retención.

El artículo 8 del Título 7 del Texto Ordenado 1996 facultó al Poder Ejecutivo a designar dichos agentes de retención y percepción. En ejercicio de esa facultad, el artículo 73 del Decreto N° 148/007 (de 26 de abril de 2007) estableció quiénes son responsables por obligaciones tributarias de terceros en materia de IRPF Categoría II:

• Contribuyentes del IRAE incluidos en la División Grandes Contribuyentes
• Contribuyentes del IRAE incluidos en el grupo CEDE

La clave está en esa lista. Solo quienes integran esos grupos tienen la obligación de retener IRPF cuando contratan servicios profesionales independientes.

¿Un sindicato es agente de retención?

La respuesta de la DGI es no. Los sindicatos no son contribuyentes del IRAE y, por tanto, no integran ni la División Grandes Contribuyentes ni el grupo CEDE. Al no estar incluidos en el elenco de sujetos designados por el Decreto N° 148/007, no les corresponde actuar como agentes de retención de IRPF sobre los honorarios que paguen a profesionales independientes.

«El Sindicato no ingresa en el elenco de los sujetos designados por la norma reglamentaria al no encontrarse incluido en la División Grandes Contribuyentes ni en el grupo CEDE. En consecuencia, no corresponde retención alguna al referido profesional.»

— Comisión de Consultas, DGI, enero de 2008

Consecuencias prácticas: ¿qué cambia para el profesional?

Si el sindicato no retiene IRPF, la responsabilidad del pago recae íntegramente en el profesional. Esto significa que:

• El profesional debe liquidar y pagar el IRPF correspondiente a sus honorarios de forma directa ante la DGI.
• No hay obligaciones formales de retención por parte del sindicato (no hay constancia de retención, no hay declaración de agente retentor, etc.).
• El profesional deberá emitir su factura o documento equivalente conforme a las normas generales.

En términos simples: el profesional cobra sus honorarios íntegros, sin descuento por retención, pero queda obligado a incluir esas rentas en su declaración jurada de IRPF y abonar el impuesto que corresponda.

¿Aplica esto a cualquier organización sindical?

Sí. El criterio de la DGI no hace distinciones entre tipos de sindicatos o gremios. La condición determinante es si el pagador es o no contribuyente del IRAE encuadrado en Grandes Contribuyentes o CEDE. Ninguna organización sindical típica cumple ese requisito, por lo que la conclusión se mantiene: no retienen IRPF.

Este mismo razonamiento puede aplicarse a otras organizaciones sin fines de lucro, asociaciones civiles o gremios que tampoco estén comprendidos en esas categorías del IRAE. Si tenés dudas sobre si tu cliente específico debe retenerte o no, es clave verificar su condición ante la DGI.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.756

SERVICIOS PROFESIONALES FUERA DE LA RELACIÓN DE DEPENDENCIA PRESTADOS A SINDICATO – IRPF – RETENCIÓN, NO CORRESPONDE.

Se consulta en forma no vinculante respecto al tratamiento tributario de las rentas originadas en el trabajo independiente de un profesional universitario que factura sus servicios a un Sindicato.

Más concretamente se ponen a consideración de esta Comisión de Consultas los siguientes puntos:

• 1°. Si el Sindicato debe actuar como agente de retención por los honorarios pagados al mencionado profesional.
• 2°. Cómo se calcula tal retención.
• 3°. En qué se documenta la misma.

Con relación al primer punto, de principio, las rentas originadas en servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia son objeto de retención de impuestos.

El art. 8 del Título 7, Texto Ordenado 1996 —en sede de Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF)—, facultó al Poder Ejecutivo a designar agentes de retención y percepción, responsables por obligaciones tributarias de terceros y responsables sustitutos de este impuesto.

En uso de tal facultad con respecto a las Rentas de la Categoría II, y más concretamente en lo que hace relación a las rentas originadas en servicios prestados fuera de la relación de dependencia, el artículo 73 del Decreto N° 148/007 de 26.04.007, designó como responsables por obligaciones tributarias de terceros, entre otros, a los contribuyentes del IRAE incluidos en la División Grandes Contribuyentes y el grupo CEDE.

Conforme a la normativa relacionada esta Comisión entiende que, el Sindicato no ingresa en el elenco de los sujetos designados por la norma reglamentaria al no encontrarse incluido en la División Grandes Contribuyentes ni en el grupo CEDE. En consecuencia, no corresponde retención alguna al referido profesional. En mérito a esta última premisa, tampoco procederán las restantes obligaciones de carácter formal consultadas.

17.01.008 — El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN INFORMATIVO N° 416 — ENERO DE 2008