IVA y COFIS en compra de computadoras por instituciones de enseñanza

Si gestionás una institución de enseñanza en Uruguay, quizás no sabías que existe un régimen especial que te permite recuperar el IVA —y también el COFIS— pagado al comprar computadoras personales. Pero, como en casi todo en materia tributaria, el diablo está en los detalles. La DGI fue bien precisa al respecto: hay tres condiciones que deben cumplirse simultáneamente para acceder al beneficio.

¿Cuál es el régimen y de dónde surge?

La Ley N° 17.243 del 29 de junio de 2000, reglamentada por el Decreto N° 295/000, creó un crédito de IVA para las compras en plaza de computadoras personales e impresoras realizadas por instituciones de enseñanza, siempre que esos bienes se destinen exclusivamente a tareas educativas.

Posteriormente, el Decreto N° 401/004 del 10 de noviembre de 2004 extendió este beneficio al COFIS (Impuesto de Contribución al Financiamiento de la Seguridad Social), equiparándolo al tratamiento del IVA. Es decir: si se recupera IVA, también se recupera COFIS.

Los tres requisitos que hay que cumplir a la vez

La DGI sistematiza el análisis en tres ejes. No alcanza con cumplir uno o dos: deben verificarse los tres.

1. El sujeto adquirente: ¿quién puede comprar?

Solo pueden acceder al beneficio:

• Instituciones de enseñanza públicas, sin requisitos adicionales de inscripción.
• Instituciones de enseñanza privadas que estén inscriptas en el Registro de Instituciones de Enseñanza y Culturales del Ministerio de Educación y Cultura y, por tanto, comprendidas en el artículo 2 del Título 3 del Texto Ordenado 1996.

Una institución privada que no esté debidamente inscripta ante el MEC queda fuera del régimen, independientemente de su actividad real.

2. El bien adquirido: ¿qué es una "computadora personal"?

Aquí está uno de los puntos más relevantes de la consulta. La DGI recurrió al Diccionario de la Real Academia Española para delimitar el concepto, y dejó en claro que no cualquier equipo informático entra en la definición.

Una computadora personal es una máquina electrónica de dimensiones reducidas, con autonomía total, capaz de procesar y almacenar información. Para que un equipo califique como tal, debe contar —además de la unidad de procesamiento— con los periféricos mínimos necesarios para que el usuario interactúe con ella: monitor y teclado.

¿Y los servidores? No califican. La DGI fue explícita: los servidores son bienes informáticos de gran capacidad de almacenamiento y procesamiento que funcionan como módulos de apoyo a una red. No son computadoras personales y, por lo tanto, quedan fuera del beneficio.

En la misma lógica, las impresoras también están expresamente incluidas en la ley como bienes alcanzados por el crédito.

3. El destino del bien: uso exclusivamente educativo

Las computadoras deben destinarse exclusivamente a actividades educativas. La institución tiene la carga de demostrar ese destino ante la DGI. No basta con que el equipo esté físicamente en la institución: debe acreditarse que su uso es educativo y no administrativo, comercial o de otro tipo.

Este punto es especialmente sensible en instituciones que tienen tanto actividad docente como administrativa: si una computadora se usa para gestión contable o administrativa, en principio no cumpliría el requisito de destino exclusivo.

¿Cómo se instrumenta el crédito?

El mecanismo es un crédito de IVA por las compras realizadas en plaza (es decir, dentro del territorio uruguayo). El IVA incluido en la factura de compra de los equipos que cumplan los tres requisitos genera un crédito a favor de la institución, que puede ser utilizado para compensar otros impuestos o solicitar su devolución, según el régimen aplicable.

El mismo tratamiento, por extensión del Decreto 401/004, aplica al COFIS incluido en dichas adquisiciones.

Errores frecuentes a evitar

• Comprar servidores creyendo que califican: no lo hacen. El beneficio es específico para computadoras personales e impresoras.
• No estar inscripto en el MEC: para instituciones privadas, la inscripción en el Registro de Instituciones de Enseñanza y Culturales es condición sine qua non.
• Destino mixto sin separación: si el bien tiene uso educativo y administrativo, no se cumple el requisito de destino exclusivo. Es importante planificar la asignación de equipos con criterio.
• Compras en el exterior: el crédito aplica solo sobre compras en plaza. Las importaciones directas tienen otro tratamiento.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.625

ADQUISICIÓN DE COMPUTADORAS PERSONALES POR INSTITUCIÓN DE ENSEÑANZA - IVA - COFIS - CRÉDITO POR EL IVA.

Se consulta sobre las condiciones que se deberían reunir para acceder a los beneficios de devolución de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Impuesto de Contribución al Financiamiento de la Seguridad Social (COFIS) incluidos en las compras de computadoras personales de acuerdo a lo que establece la Ley N° 17.243 del 29 de junio de 2000 reglamentada por el Dto. N° 295/000 de 11.10.000.

Dichas normas establecen un régimen de crédito del IVA incluido en las compras en plaza, realizadas por las instituciones de enseñanza privadas incluidas en el artículo 2 del Título 3 del Texto Ordenado 1996 y las instituciones de enseñanza públicas, de computadoras personales e impresoras que se destinen exclusivamente a las tareas educativas. Por su parte el Dto. N° 401/004 de 10.11.004 extiende al COFIS todos los beneficios acordados para el IVA.

Deben analizarse pues, a efectos de la aplicación de la norma:

• a) El sujeto adquirente
• b) El objeto adquirido
• c) El destino del bien adquirido

El adquirente deberá ser, una institución de enseñanza pública o bien una institución de enseñanza privada inscripta en el Registro de Instituciones de Enseñanza y Culturales del Ministerio de Educación y Cultura y por lo tanto comprendida en el artículo 2 del Título 3 del Texto Ordenado 1996.

Con respecto a los bienes objeto de la exoneración y de acuerdo a la definición del Diccionario de la Real Academia Española, una computadora personal es: una computadora electrónica de dimensiones reducidas, con limitaciones de capacidad de memoria y velocidad, pero con total autonomía. Por otra parte la computadora electrónica es definida como: aquella máquina electrónica, analógica o digital, dotada de una memoria de gran capacidad y de métodos de tratamiento de la información, capaz de resolver problemas matemáticos y lógicos mediante la utilización automática de programas informáticos.

De la definición anterior se desprende que, para considerar a una máquina como una computadora personal interesa conocer las características propias de la misma, como ser la capacidad de tratamiento y almacenamiento de la información así como también su autonomía, para lo que será necesario que la computadora posea, además de la unidad de procesamiento de datos, aquellos periféricos necesarios para que el usuario pueda interactuar con la misma, como ser el monitor y el teclado.

La institución deberá demostrar además, que dichas computadoras personales serán destinadas a actividades educativas tal como lo prevé la norma.

Asimismo cabe informar que de acuerdo a la definición del bien, los servidores no estarían comprendidos dentro de los beneficios antes mencionados ya que no se trata de computadoras personales sino de bienes informáticos de gran capacidad de almacenamiento y tratamiento de la información, los que serían aprovechados como módulos de apoyo a la red de computadoras personales.

31.08.006.- El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 399 AGOSTO DE 2006