IVA en software de recursos humanos: ¿cuándo aplica exoneración?

¿Qué productos están exonerados de IVA como material educativo?

La exoneración de IVA para material educativo es un tema que genera frecuentes consultas, especialmente en el caso de software y herramientas digitales. La Consulta Tributaria N° 5.375 de la DGI resuelve una duda importante sobre si las herramientas automatizadas para recursos humanos pueden considerarse material educativo exonerado.

El caso específico: herramientas para departamentos de RRHH

Una empresa consultó si la venta de herramientas automatizadas para departamentos de recursos humanos, principalmente pruebas psicotécnicas para evaluar el desempeño de empleados, podría estar exonerada de IVA como material educativo.

La empresa argumentaba que comercializaba "material pedagógico para las áreas de Recursos Humanos", pero la DGI no compartió esta interpretación.

Marco normativo: ¿qué se considera material educativo?

Según el artículo 19°, literal H) del Título 10 del Texto Ordenado 1996, están exonerados de IVA:

Diarios, periódicos, revistas, libros y folletos de cualquier naturaleza, con excepción de los pornográficos. Estará asimismo exento el material educativo.

El artículo 40° del Decreto N° 220/998 define específicamente qué se considera material educativo, estableciendo dos categorías:

Categoría 1: Material educativo por naturaleza

• Cuadernos
• Hojas para escritura (formato hasta 19 x 24 cm)
• Hojas ilustradas para escolares
• Globos terráqueos
• Mapas
• Reproducciones impresas de obras de arte
• Obras pictóricas y esculturas

Categoría 2: Material con contenido exclusivamente pedagógico

Para esta categoría, que incluye software y medios digitales, se requiere que el contenido sea exclusivamente pedagógico:

• Carteles, planos, láminas
• Diapositivas, casetes, videocasetes
• Discos compactos y discos
• Programas de ordenador y discos CD ROM

El criterio clave: contenido exclusivamente pedagógico

La DGI enfatiza que para que software o herramientas digitales califiquen como material educativo exonerado, deben tener contenido exclusivamente pedagógico.

Según las definiciones de la Real Academia:

• Educativo: lo que educa o sirve para educar
• Educar: desarrollar o perfeccionar las facultades intelectuales y morales
• Pedagógico: perteneciente o relativo a la pedagogía (ciencia de la educación y enseñanza)

¿Por qué las pruebas psicotécnicas no califican?

La DGI determinó que las pruebas psicotécnicas y herramientas similares para RRHH no tienen contenido pedagógico porque:

• Se limitan a medir capacidades y aptitudes existentes
• No tienen como finalidad educar o enseñar
• Son herramientas de evaluación, no de aprendizaje
• Miden inteligencia, aptitudes, personalidad o valores, pero no desarrollan estas facultades

Implicancias para empresas del sector

Las empresas que comercialicen software o herramientas para recursos humanos deben considerar que:

• Deben facturar IVA tasa básica (22%) por estos productos
• No pueden aplicar la exoneración de material educativo
• Esto incluye tanto software como accesos online a estas herramientas

Software educativo vs. software de evaluación

Es importante distinguir entre:

Software Educativo (Exonerado)	Software de Evaluación (Gravado)
Enseña y desarrolla habilidades	Mide habilidades existentes
Tiene finalidad pedagógica	Tiene finalidad diagnóstica
Cursos online, tutoriales educativos	Tests psicotécnicos, evaluaciones de desempeño

Recomendaciones para empresas

Si tu empresa comercializa software o herramientas digitales:

1. Analiza el contenido: ¿Es exclusivamente pedagógico?
2. Define la finalidad: ¿Enseña o solo evalúa?
3. Consulta en caso de duda: La DGI permite consultas vinculantes
4. Factura correctamente: Aplica IVA cuando corresponda

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.375

MATERIAL EDUCATIVO - HERRAMIENTAS AUTOMATIZADAS PARA RECURSOS HUMANOS - IVA - EXONERACIÓN, NO CORRESPONDE.

Una persona jurídica consulta, en forma vinculante, si la enajenación de herramientas automatizadas empleadas por los departamentos de recursos humanos de las empresas adquirentes quedaría comprendida dentro de la exoneración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) establecida en el artículo 19° del Título 10 del Texto Ordenado 1996.

Detalla que el producto más vendido es el de las pruebas psicotécnicas que tiene por fin evaluar el desempeño de los empleados en su centro de trabajo y por lo tanto la actividad de la empresa es la comercialización de material pedagógico para las áreas de Recursos Humanos.

No se comparte la opinión del consultante en relación a la procedencia de la exoneración de IVA en la enajenación de los bienes que motivan la presente consulta.

En tanto el literal H) del artículo 19°, Título 10 del Texto Ordenado 1996, dispone:

"Exonéranse:
1) Las enajenaciones de:
...............
H) Diarios, periódicos, revistas, libros y folletos de cualquier naturaleza, con excepción de los pornográficos. Estará asimismo exento el material educativo. El Poder Ejecutivo determinará la nómina de los artículos comprendidos dentro del material educativo." (resaltado nuestro)

Por su parte el artículo 40° del Decreto N° 220/998 de 12.08.998, que reglamenta el artículo anterior establece:

"Material educativo.- A efectos de este impuesto, se considera material educativo a los siguientes bienes: cuadernos; hojas para escritura (formato hasta 19 x 24 cm.); hojas ilustradas para escolares; globos terráqueos; mapas; reproducciones impresas de obras de arte, en carpetas o libros; obras pictóricas y esculturas, de autores nacionales y extranjeros.

Asimismo, se considera material educativo en tanto su contenido sea exclusivamente pedagógico a los siguientes bienes: carteles; planos; láminas; diapositivas; casetes; videocasetes; discos compactos; discos; sobres de discos, etiquetas de los mismos y folletos explicativos, que los acompañen en su comercialización; programas de ordenador y discos CD ROM." (resaltado nuestro)

Como ya se ha señalado en Consultas N° 4.379 de 30.06.004 (Bol.373) y N° 4.620 de 31.08.006 (Bol. 399) la norma exonera especialmente el material educativo. El diccionario de la Real Academia define "educativo" como: lo que educa o sirve para educar, y "educar" es: desarrollar o perfeccionar las facultades intelectuales y morales del niño o del joven por medio de preceptos, ejercicios, ejemplos, etc.

El segundo inciso, del ya citado artículo 40°, requiere además que los bienes descriptos presenten un contenido "exclusivamente pedagógico", o sea que este concepto se vincula al material con finalidad específica, la cual es servir de apoyo a la labor educativa y por tanto al pedagogo en el desarrollo de su tarea. El Diccionario de la Real Academia, define "pedagógico" como perteneciente o relativo a la pedagogía y "pedagogía", como ciencia que se ocupa de la educación y la enseñanza. [Consultas N° 4.549 de 31.07.006 (Bol. 398) y N° 3.904 de 27.03.000 (Bol. 322)].

Al tenor de las normas citadas, para que la enajenación de estos bienes se encuentre exonerada se requiere que su contenido sea exclusivamente pedagógico.

El caso consultado refiere a la enajenación de, principalmente, pruebas psicotécnicas, (en formato de software y/o accesos on line) las que son utilizadas por las empresas a efectos de medir las capacidades y aptitudes de sus empleados. Este tipo de herramientas o materiales no presentan un contenido pedagógico, ya que, como bien indica el consultante, son herramientas o métodos, que se limitan a medir, respecto de una persona, una serie de capacidades, sea su nivel de inteligencia, aptitudes específicas, rasgos de su personalidad, intereses, o valores personales, etc.

En definitiva, esta Comisión de Consultas entiende que el material que comercializa el consultante, no queda comprendido en la exoneración, ya que no verifica la definición legal ni reglamentaria de material educativo, por lo que se encuentran gravados por IVA a la tasa básica.

27.05.011 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 456