IVA en software cognitivo: cuándo aplica la exoneración educativa

El caso planteado

Una empresa consulta a la DGI sobre el tratamiento de IVA para la comercialización de licencias de software diseñado para el desarrollo de funciones cognitivas. Se trata de una herramienta creada por científicos, psicólogos y pedagogos que permite entrenar aspectos como la memoria, concentración y capacidad atencional a través de ejercicios didácticos en una plataforma web.

Marco normativo: exoneración de material educativo

El literal H) del Artículo 19 del Título 10 del Texto Ordenado 1996 establece la exoneración de IVA para las enajenaciones de material educativo que determine el Poder Ejecutivo.

El artículo 40° del Decreto N° 220/998 define dos categorías de material educativo:

• Primera categoría: Bienes expresamente enumerados como cuadernos, hojas, globos terráqueos, mapas, etc.
• Segunda categoría: Bienes como carteles, láminas, casetes, videocasetes, discos compactos, programas de ordenador y discos CD ROM, siempre que su contenido sea exclusivamente pedagógico

El concepto clave: "exclusivamente pedagógico"

La DGI recurre a las definiciones de la Real Academia Española para interpretar este concepto:

Pedagogía: "Ciencia que se ocupa de la educación y la enseñanza. En general, lo que enseña y educa por doctrina o ejemplos."

Pedagógico: "Perteneciente o relativo a la pedagogía. Se dice de lo expuesto con claridad que sirve para educar o enseñar."

Criterio de la DGI

La Administración concluye que las licencias de software consultadas no califican como material de contenido exclusivamente pedagógico, por lo tanto:

• No están exoneradas del IVA
• Están gravadas con la tasa básica del impuesto

Implicancias prácticas

Esta resolución establece un precedente importante para empresas que desarrollan o comercializan software con componentes educativos:

• Software de entrenamiento cognitivo: Aunque tenga elementos educativos, si su propósito principal no es exclusivamente pedagógico, está gravado con IVA
• Análisis del contenido: La DGI evaluará caso por caso si el software cumple con el requisito de ser "exclusivamente pedagógico"
• Carga de la prueba: Corresponde al contribuyente demostrar que el contenido es exclusivamente pedagógico para acceder a la exoneración

Errores comunes al interpretar la exoneración

Muchos contribuyentes cometen estos errores al evaluar si su software califica para la exoneración:

• Confundir "educativo" con "exclusivamente pedagógico": Un software puede tener elementos educativos sin ser exclusivamente pedagógico
• Asumir que la participación de profesionales educativos garantiza la exoneración: El hecho de que participen pedagogos no es determinante
• No considerar el propósito principal: Hay que analizar si el objetivo central es la educación formal o el entrenamiento general de habilidades

Preguntas frecuentes

¿Un juego educativo puede estar exonerado de IVA?
Solo si su contenido es exclusivamente pedagógico y está dirigido específicamente a la educación formal.

¿Qué diferencia hay entre "educativo" y "exclusivamente pedagógico"?
Lo pedagógico se refiere específicamente a la ciencia de la educación y la enseñanza formal. El término "exclusivamente" restringe aún más el alcance.

¿Software de capacitación empresarial está exonerado?
Generalmente no, ya que su propósito no es exclusivamente pedagógico en el sentido de educación formal.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.458

COMERCIALIZACIÓN EN PLAZA DE LICENCIAS DE SOFTWARE - MATERIAL DE CONTENIDO NO EXCLUSIVAMENTE PEDAGÓGICO - IVA - GRAVABILIDAD, CORRESPONDE.

Se consulta respecto a si la comercialización en plaza de determinadas licencias de software está exonerada del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

De acuerdo a lo manifestado por el consultante, se trata de una herramienta diseñada por un equipo de científicos, psicólogos y pedagogos con el fin de promover el desarrollo y mantenimiento de las principales funciones cognitivas, entrenando aspectos tales como la memoria, concentración, capacidad atencional, entre otras.

El manejo de la mencionada herramienta implica la utilización de un software, el cual, a través de una página web, permite al usuario acceder a una plataforma, donde realiza ejercicios didácticos que le permiten fortalecer y mejorar las habilidades antes descritas.

El literal H) del Artículo 19 del Título 10 del Texto Ordenado 1996 establece que estarán exoneradas del IVA, las enajenaciones de material educativo que establezca el Poder Ejecutivo, el que, haciendo uso de esta facultad, establece en el artículo 40° del Decreto N° 220/998 de 12.08.998:

"Material educativo. A efectos de este impuesto, se considera material educativo a los siguientes bienes: cuadernos; hojas para escritura (formato hasta 19 x 24cm.); hojas ilustradas para escolares; globos terráqueos; mapas; reproducciones impresas de obras de arte, en carpetas o libros; obras pictóricas y esculturas, de autores nacionales y extranjeros.

Asimismo, se considera material educativo en tanto su contenido sea exclusivamente pedagógico a los siguientes bienes: carteles; planos; láminas; diapositivas; casetes; videocasetes; discos compactos; discos; sobres de discos, etiquetas de los mismos y folletos explicativos, que los acompañen en su comercialización; programas de ordenador y discos CD ROM. ......"

Por lo tanto, la venta en plaza se encuentra exonerada si se trata de bienes de los expresamente enunciados en la norma legal, en la nómina del primer inciso del artículo 40° del Decreto N° 220/998, o bien si es uno de los del segundo inciso de dicho artículo, en tanto su contenido sea exclusivamente pedagógico.

A los efectos de analizar la situación de las licencias por las que se consulta, debemos detenernos en el concepto de exclusivamente pedagógico. El Diccionario de la Real Academia Española define el concepto de pedagogía como:"1.f. Ciencia que se ocupa de la educación y la enseñanza. 2. f. En general, lo que enseña y educa por doctrina o ejemplos." Por su parte pedagógico es definido como: "1. adj. Perteneciente o relativo a la pedagogía. 2. adj. Se dice de lo expuesto con claridad que sirve para educar o enseñar."

Por lo expuesto, esta Comisión de Consultas considera que la venta en plaza de las licencias objeto de consulta, en tanto no se trata de material de contenido exclusivamente pedagógico, como lo exige la normativa vigente, se encuentra gravada por el IVA a la tasa básica.

21.03.011 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 454