Inseminación artificial entre productores agropecuarios: IRAE e IVA

En el sector agropecuario uruguayo es habitual que los propios productores presten servicios a sus pares, aprovechando conocimientos, equipamiento o capacidades que ya tienen en su explotación. Uno de esos casos es la inseminación artificial de ganado, servicio que un productor puede brindar a otros productores de la zona.

Pero, ¿cuál es el tratamiento tributario de esos ingresos? ¿Quedan dentro del IMEBA como el resto de la actividad agropecuaria, o corresponde liquidar IRAE? ¿Y el IVA? La DGI respondió estas preguntas en la Consulta N° 4.751, y en este artículo te lo explicamos de forma clara.

¿Qué tipo de actividad es la inseminación artificial prestada a terceros?

El punto de partida es entender cómo clasifica la normativa estos servicios. El artículo 3 del Título 4 del Texto Ordenado 1996 establece que están comprendidas en el IRAE las rentas derivadas de:

"Actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales. Se incluye en este concepto a las enajenaciones de activo fijo, a los servicios agropecuarios prestados por los propios productores, y a las actividades de pastoreo, aparcería, medianería y similares, realizadas en forma permanente, accidental o transitoria."

Esta disposición es reglamentada por el artículo 4° del Decreto N° 150/007, que en su literal c) incluye como rentas agropecuarias a "las obtenidas por la utilización de bienes o la prestación de servicios directa o indirectamente derivados de la explotación agropecuaria".

En consecuencia, los servicios de inseminación artificial prestados por un productor a otros productores califican como servicios agropecuarios en el sentido de la normativa, dado que derivan directamente de la explotación agropecuaria.

¿Qué impuesto a la renta corresponde liquidar?

Aquí está el punto central de la consulta. Los productores agropecuarios tributan habitualmente por el IMEBA (Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios), no por IRAE. Sin embargo, la ley establece una excepción importante:

El último inciso del artículo 6 del Título 4 dispone que los contribuyentes de IMEBA que obtengan rentas derivadas de servicios agropecuarios deben liquidar preceptivamente el IRAE por esas rentas, sin perjuicio de continuar liquidando IMEBA por sus restantes ingresos.

Esto significa que el productor tiene una suerte de régimen dual:

• IMEBA → por la venta de productos agropecuarios primarios (lana, carne, leche, granos, etc.)
• IRAE → por los ingresos provenientes de los servicios de inseminación artificial prestados a terceros

No se trata de una opción: la liquidación del IRAE por las rentas de servicios agropecuarios es obligatoria.

¿Existe alguna excepción?

Sí. La propia DGI señala que el productor no deberá efectuar anticipos de IRAE por estas rentas si se encuentra comprendido en el primer inciso del artículo 162 del Decreto N° 150/007. Esta disposición refiere a contribuyentes de reducida dimensión económica que quedan eximidos del régimen de anticipos.

En ese caso, igualmente corresponde liquidar IRAE al cierre del ejercicio, pero no se generan obligaciones de anticipos durante el año.

¿Y el IVA?

La respuesta de la DGI es directa: el servicio de inseminación artificial prestado por el productor a otros productores está gravado por IVA a la tasa básica (actualmente 22%).

Esto es relevante porque muchas operaciones del sector agropecuario tienen tratamientos especiales en IVA (tasas mínimas, exoneraciones, etc.). En este caso, al tratarse de una prestación de servicios y no de una enajenación de producto primario, no aplican esos beneficios, y corresponde la tasa general.

Implicancias prácticas para el productor

• Facturación: El productor deberá emitir factura con IVA incluido a tasa básica (22%) por cada servicio de inseminación artificial prestado a terceros.
• Registro contable: Conviene llevar un registro separado de los ingresos por servicios vs. los ingresos por venta de producción primaria, dado que tributan por distintos impuestos.
• Declaración de IRAE: Al cierre del ejercicio, deberá presentar declaración de IRAE incluyendo estas rentas, aplicando las normas generales de determinación de la renta neta.
• Anticipos: Verificar si corresponde realizar anticipos de IRAE según su situación particular (artículo 162 del Decreto N° 150/007).
• Asesoramiento: Dado que la situación involucra dos regímenes de tributación a la renta distintos, se recomienda contar con apoyo contable para evitar errores en las liquidaciones.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.751

SERVICIOS DE INSEMINACIÓN ARTIFICIAL PRESTADOS POR PRODUCTOR AGROPECUARIO A OTROS PRODUCTORES - IRAE - IVA - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Se consulta sobre la situación tributaria de los servicios de inseminación artificial prestados por un productor agropecuario no profesional universitario, a otros productores.

El numeral 2 del literal B) del artículo 3 del Título 4 del Texto Ordenado 1996 establece que constituyen rentas comprendidas en el IRAE las derivadas de "Actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales. Se incluye en este concepto a las enajenaciones de activo fijo, a los servicios agropecuarios prestados por los propios productores, y a las actividades de pastoreo, aparcería, medianería y similares, realizadas en forma permanente, accidental o transitoria".

Esta norma se encuentra reglamentada por el artículo 4° del Decreto N° 150/007 de 26.04.007, que establece qué rentas se consideran agropecuarias y en su literal c) incluye "las obtenidas por la utilización de bienes o la prestación de servicios directa o indirectamente derivados de la explotación agropecuaria".

Por su parte, el último inciso del artículo 6 del Título ya citado, establece que los contribuyentes de IMEBA que obtengan rentas derivadas de servicios agropecuarios deben liquidar preceptivamente el IRAE por tales rentas, sin perjuicio de liquidar el IMEBA por sus restantes ingresos.

Por lo expuesto, en tanto los servicios por los que se consulta pueden considerarse incluidos en las previsiones de la normativa citada, el consultante deberá liquidar IRAE por las rentas provenientes de los mismos, a menos que se encuentre incluido en lo establecido por el primer inciso del artículo 162 del Decreto N° 150/007 de 26/04/007. En este último caso, no corresponderá efectuar anticipos por dichas rentas.

En cuanto al IVA, el servicio prestado se halla gravado por el mencionado tributo a la tasa básica.

18.02.008 - El Director General de Rentas.

BOLETÍN N° 417 FEBRERO DE 2008