IMESI en vehículos de transporte: autobuses vs micro-ómnibus

Problema planteado

Una empresa de transporte de pasajeros que opera con micros y minibús consultó a la DGI sobre la interpretación del término "autobuses" en la exoneración del IMESI. El consultante consideraba que los vehículos con capacidad entre 7 y 17 pasajeros podrían clasificarse como autobuses, ya que:

• Los micro ómnibus están definidos como vehículos para 18 pasajeros
• Los remises como vehículos de hasta 7 pasajeros
• Los "autobuses" no tenían una definición específica de capacidad

Marco normativo aplicable

La consulta involucra principalmente:

• Art. 4° del Título 11 del T.O. 1996: Establece la exoneración de IMESI para autobuses, remises y taxímetros
• Art. 35° del Decreto N° 96/990: Categorización de vehículos para efectos del IMESI
• Decreto N° 18/991: Define las características estructurales de ómnibus/autobuses
• Reglamento de servicios no regulares de transporte colectivo: Distingue entre diferentes tipos de vehículos según capacidad

Criterio de la DGI

La DGI fue clara en su respuesta, estableciendo que:

Definición de autobús

Los términos "autobús" y "ómnibus" son sinónimos y no responden a una definición técnica específica basada en capacidad de pasajeros. Según el Diccionario de la Real Academia Española:

Autobús: Vehículo automóvil de transporte público y trayecto fijo que se emplea habitualmente en el servicio urbano.

Criterio de clasificación

Para efectos del IMESI, lo relevante no es la capacidad de pasajeros sino las características estructurales definidas en el Decreto N° 18/991. Un vehículo con capacidad entre 7 y 17 pasajeros:

• Clasifica en la categoría F del art. 35° del Decreto N° 96/990
• No está comprendido dentro del término "ómnibus" o "autobús"
• No corresponde la exoneración de IMESI

Aspectos sobre matrícula y empadronamiento

El consultante también preguntó sobre el efecto de la matrícula de "Turismo" con que se empadronan estos vehículos en su departamento. La DGI reafirmó un criterio ya establecido en consultas anteriores:

• Consulta N° 3.793 (Bol. 307)
• Consulta N° 5.341 (Bol. 445)

Las clasificaciones municipales no alteran la categorización dispuesta por la normativa tributaria nacional.

Implicancias prácticas para empresas

Este criterio tiene consecuencias importantes para empresas de transporte:

Para vehículos de 7-17 pasajeros

• No califican como autobuses para efectos de IMESI
• No acceden a la exoneración del art. 4° del Título 11 del T.O. 1996
• Tributan IMESI según su categoría F

Para vehículos que sí califican como autobuses

• Deben cumplir las características estructurales del Decreto N° 18/991
• Acceden a la exoneración independientemente de su capacidad específica
• La matrícula municipal no es determinante

Errores comunes en la interpretación

Error 1: Asumir que "autobús" se define por capacidad de pasajeros.

Realidad: Se define por características estructurales, no por capacidad.

Error 2: Pensar que la matrícula municipal determina el tratamiento fiscal.

Realidad: La normativa nacional prevalece sobre las clasificaciones municipales.

Error 3: Interpretar que existe un "vacío" legal para vehículos de capacidad intermedia.

Realidad: Estos vehículos tienen su categorización específica (categoría F).

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.627

TRANSPORTE DE PASAJEROS EN MICROS Y MINIBÚS - AUTOBUSES, CATEGORIZACIÓN - IMESI - EXONERACIÓN, NO CORRESPONDE.

El titular de una empresa que gira en el rubro de transporte de pasajeros mediante micros y minibús, plantea que en la exoneración plasmada en el art. 4° del Título 11 del T.O. 1996, se incluye a los autobuses, remises y taxímetros, y dentro de la normativa vigente no se encuentra explicitado a qué vehículos comprende el término autobuses. Atento a que sí está determinado qué se entiende por micro ómnibus -- vehículo para 18 pasajeros -- y por remise -- vehículo de hasta 7 pasajeros --, el consultante considera que podría entenderse por autobuses a aquellos vehículos que tienen una capacidad entre 7 y 17 pasajeros, solicitando la confirmación de esta interpretación.

A tales efectos se solicitó informe a los técnicos de esta Oficina, el cual no es concordante con la opinión del consultante.

Los mismos informan que los términos "autobús" y "ómnibus" no responden a una definición técnica específica, sino que son palabras de uso común cuyo significado lo encontramos en el diccionario. El Diccionario de la Real Academia Española define el término "autobús" como:

Autobús. (Del fr. Autobús, de auto y ómnibus).
Vehículo automóvil de transporte público y trayecto fijo que se emplea habitualmente en el servicio urbano.

Vemos que en el origen de la palabra se encuentra el término "ómnibus", o sea que los términos "autobús" y "ómnibus" son sinónimos, habiendo el legislador utilizado en forma indistinta los mismos. En el art. 4° del Título 11 del T.O. 1996 emplea la palabra autobús, y en el art. 35° del Decreto N° 96/990 de 21.02.990 utiliza la palabra ómnibus.

En la definición del diccionario no se alude en absoluto a la capacidad de pasajeros. Es el "Reglamento de servicios no regulares de transporte colectivo de pasajeros" que precisa la existencia de diferentes vehículos que tienen su caracterización propia, distinguiendo entre "ómnibus", "micro-ómnibus", "mini-ómnibus" y "vehículos con menos de ocho asientos", en relación con su capacidad para el transporte de pasajeros.

Las normas para la liquidación del Impuesto Específico Interno (IMESI), establecen un tratamiento preferencial en lo que tiene relación con el gravamen que recae sobre la primera enajenación o importación de "ómnibus" o "autobuses", es decir aquellos que cumplan con las características estructurales enunciadas por el Decreto N° 18/991 de 15.01.991, con independencia de su capacidad. Según el informe de los técnicos de esta Oficina, un vehículo de pasajeros como el consultado, con capacidad entre siete y diecisiete pasajeros, clasifica en la categoría F del art. 35° del Decreto N° 96/990 y no está comprendido dentro del término "ómnibus" o "autobús".

También se inquiere sobre si la matrícula de Turismo con que se empadronan estos vehículos en el departamento del consultante, donde no existe la matrícula que diga expresamente "remise turístico", sino que solamente dice "turismo", permite ampararse al beneficio de exoneración, en el caso de que la categoría del vehículo le permitiera hacer uso de la misma. Al respecto, ya en consultas anteriores, Consulta N° 3.793 de 17.12.998 (Bol. 307) y Consulta N° 5.341 de 16.06.010 (Bol. 445), se había establecido que las clasificaciones de vehículos de pasajeros realizadas por Ordenanzas municipales no alteran la categorización dispuesta por la normativa aplicable.

Por lo tanto al vehículo en consulta no le corresponde la exoneración invocada.

17.08.012 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 471