IMESI en jarabes y bebidas concentradas: criterios de la DGI

¿Qué productos están alcanzados por IMESI?

El Impuesto Específico Interno (IMESI) grava diferentes tipos de bebidas sin alcohol, pero su aplicación puede generar dudas cuando se trata de productos intermedios como jarabes, salsas saborizadas y concentrados. Una reciente consulta tributaria de la DGI aclaró importantes criterios sobre cómo clasificar estos productos.

Diferencias clave en la categorización

La DGI estableció una distinción fundamental entre dos tipos de productos:

• Concentrados para preparar bebidas: Productos que requieren agregar agua para su consumo
• Bebidas listas para consumir: Productos que se ingieren directamente sin preparación adicional

Esta diferencia es crucial porque determina tanto la tasa de IMESI aplicable como la categoría tributaria correspondiente.

Criterios específicos según el producto

Jarabes y salsas saborizadas (concentrados)

Los jarabes de diversos sabores (caramelo, coco, vainilla, frambuesa, etc.) y las salsas saborizadas se consideran concentrados cuando:

• Son preparados base para elaborar bebidas frías o calientes
• Requieren la simple adición de agua para su consumo
• Contienen ingredientes como azúcar, agua, saborizantes, aromatizantes, acidulantes, conservadores y colorantes

Estos productos tributan IMESI en la categoría "demás bienes" del numeral 7) con una tasa del 30%.

Limonadas y bebidas con jugo de fruta

Las limonadas y productos similares que contienen jugo de fruta se clasifican según su contenido:

• Si contienen más del 5% de jugo de limón o más del 10% de otros jugos de fruta
• Son productos listos para consumir (no requieren preparación)
• Se incluyen en la categoría "bebidas a base de jugos de fruta" del numeral 6)

Estos productos tributan IMESI con una tasa del 22%.

Aspectos prácticos para empresas

Importancia de la composición

La clasificación correcta depende de analizar cuidadosamente:

• Los ingredientes y su proporción
• El método de consumo (directo o requiere preparación)
• El contenido de jugo de fruta natural

Documentación necesaria

Para aplicar correctamente el IMESI, las empresas deben mantener:

• Fichas técnicas detalladas de los productos
• Información sobre el porcentaje de jugos de fruta
• Descripción clara del uso previsto del producto

Implicancias en la planificación tributaria

La diferencia de 8 puntos porcentuales entre las tasas (22% vs 30%) puede ser significativa para empresas que manejan grandes volúmenes. Es fundamental:

• Clasificar correctamente cada producto desde el inicio
• Consultar con profesionales especializados en casos dudosos
• Mantener documentación que respalde la clasificación adoptada

Esta consulta demuestra la importancia de analizar caso por caso las características específicas de cada producto, ya que pequeñas diferencias en la composición pueden tener impactos tributarios significativos.

Texto completo de la consulta

JARABES, SALSAS Y LIMONADAS - IMESI - TASA - CATEGORIZACIÓN.

Una empresa de plaza consulta en forma vinculante, sin adelantar opinión, el tratamiento tributario respecto al Impuesto Específico Interno (IMESI) de los siguientes productos:

1) Jarabe de caramelo.
2) Jarabe de coco.
3) Jarabe Frapuccino café Light.
4) Jarabe Frapuccino café.
5) Jarabe Frapuccino crema.
6) Jarabe almendras.
7) Jarabe avellana.
8) Jarabe canela dulce.
9) Jarabe clásico.
10) Jarabe frambuesa.
11) Jarabe vainilla.
12) Jarabe vainilla sugar free.
13) Salsa caramelo.
14) Salsa mango passion.
15) Salsa frutilla.
16) Lemonade.
17) Limonada de coco.
18) Limonada de maracuyá.

De acuerdo a la información proporcionada por la consultante, los productos 1 a 16, son preparados base para la elaboración de bebidas frías o calientes. El producto 17 es un preparado a base de agua, jugo concentrado de limón y azúcar con sabor a coco, mientras que el producto 18 es un preparado a base de agua, jugo concentrado de limón, jugo concentrado de maracuyá y azúcar.

El artículo 1° del Título 11 del T.O. 1996 en los numerales 6) y 7) incluye dentro de los bienes gravados por IMESI a las bebidas sin alcohol:

"6) Bebidas sin alcohol elaboradas con un 10% (diez por ciento) como mínimo de jugo de frutas que se reducirá al 5% (cinco por ciento) cuando se trate de limón; aguas minerales y sodas: 22% (veintidós por ciento).

7) Otras bebidas sin alcohol no comprendidas en los numerales 6) y 16): 30% (treinta por ciento)".

El artículo 22 del Decreto N° 96/990 de 21.02.990, en los apartados IV) y V) define las bebidas sin alcohol de los numerales 6) y 7) del artículo 1° del Título 11 del T.O. 1996:

"Artículo 22.- Definiciones.- A los efectos del impuesto que se reglamenta, se entenderá por:

(...)

IV) Bebidas sin alcohol del numeral 6):

a) Bebidas elaboradas a base de jugos de frutas. Son bebidas analcohólicas, gasificadas o no, que se elaboren como mínimo con el 10% de jugos de fruta natural, salvo para el jugo de limón en que el mínimo será del 5%, adicionado o no de esencias y otros productos que resalten sus cualidades organolépticas. Quedan incluidas en este literal las bebidas elaboradas a base jugo de frutas que contengan además hasta un 2% de infusiones de hierbas.

b) Agua mineral. Es el agua de origen profundo o endógeno gasificada o no, embotellada convenientemente para consumo familiar y que responde a los máximos exigidos por el Código Bromatológico.

c) Sodas. Agua potable gasificada mediante anhídrido carbónico, mineralizada y alcalinizada artificialmente o no.

V) Bebidas sin alcohol, numerales 6) y 7):

Concentrados. Se entenderá por bebidas concentradas aquéllas que contienen todos los elementos necesarios para su consumo, salvo la adición de agua gasificada o no y eventualmente edulcorantes".

A efectos de analizar la composición de los productos en cuestión, esta Comisión de Consultas solicitó informe al Equipo de Asesores Ingenieros de la División Fiscalización, donde se indica:

Respecto a su composición, los productos 1 a 13 están constituidos por azúcar, agua, saborizantes, aromatizantes, acidulantes, conservadores y colorantes. Los productos 14 a 16 contienen diversos jugos de frutas, además de alguno de los componentes anteriormente mencionados, y los ítems 17 y 18, son mezclas de agua, jugo concentrado de limón, azúcar y sabor coco o jugo concentrado de maracuyá según el caso. Con excepción del ítem 4 (Jarabe Frapuccino café) que es de origen uruguayo, el resto de los productos es de procedencia argentina.

Los ítems 1 a 16, son preparados base para la elaboración de bebidas frías o calientes. Si bien no se dispone de información respecto a los tipos de bebidas que se preparan, en la medida que la misma se obtenga por el simple agregado de agua, el producto deberá ser considerado como un concentrado para bebidas. Por su parte, los ítems 17 y 18 son productos que se ingieren directamente.

Sobre la base de la normativa vigente, y de acuerdo a las características de los productos antes descriptos, esta Comisión de Consultas concluye que:

- Los productos 1 a 16 son concentrados que se encuentran comprendidos en el numeral 7) del artículo 1° del Título 11 T.O. 1998, tributando el IMESI dentro de la categoría "demás bienes", conforme a la base específica establecida en el Decreto N° 520/007 de 27.12.007 y sus modificativos y a la tasa dispuesta en el N° Decreto N° 790/008 de 22.12.008.

- Los productos 17 y 18, en la medida que contienen un porcentaje de jugo de limón mayor a un 5%, quedan comprendidos en el numeral 6) del artículo 1° del Título 11 T.O. 1996 dentro de la categoría "demás base jugos de fruta", aplicando la base específica dispuesta en el Decreto N° 520/007 y sus modificativos y la tasa estipulada en el Decreto N° 790/008.

En este punto se comparten todos los criterios adelantados por la consultante.

22.08.022 - La Directora General de Rentas, acorde.

Fecha de publicación Web: 8 de octubre de 2022.