Facturación en asociaciones civiles exoneradas: cuotas sociales vs servicios

Obligaciones de documentación para asociaciones civiles exoneradas

Las asociaciones civiles sin fines de lucro que gozan de exoneración tributaria enfrentan frecuentemente dudas sobre cómo documentar correctamente sus operaciones. La DGI ha aclarado estos aspectos en una consulta que involucra a una asociación civil que maneja un jardín de infantes y tiene un convenio con el MIDES.

El caso planteado: convenio con el MIDES

Una asociación civil inscripta como no contribuyente ante la DGI y registrada como institución cultural ante el MEC consultó sobre la documentación requerida para cobrar mensualidades por la concurrencia de niños incluidos en un convenio con el MIDES.

La asociación desarrolla un jardín de infantes que brinda educación inicial a niños de 1 a 3 años y suscribió un "Contrato de afiliación de institución inscripta en la prestación de becas de inclusión socio educativas". A través de este contrato:

• Recibe usuarios del Sistema Nacional de Cuidados
• Los usuarios ceden su derecho de cobro a la institución
• Percibe un precio por cada niño atendido

Marco normativo aplicable

El artículo 40 del Decreto 597/988 establece que los sujetos pasivos de impuestos administrados por la DGI deben documentar todas sus operaciones. Sin embargo, las asociaciones civiles exoneradas tienen un régimen especial basado en:

• Artículo 69 de la Constitución de la República
• Artículo 1° del Título 3 T.O. 1996
• Resolución DGI N° 1.252/2020

Criterio de la DGI: diferenciación por tipo de cobro

La DGI estableció una distinción fundamental que determina el tipo de documentación requerida:

Cuotas sociales

Se documentan con recibos cuando:

• El cobro corresponde a cuota social
• El monto no signifique el pago por un servicio gravado
• Los servicios están relacionados con los fines específicos que ameritaron la exoneración

Servicios exonerados no incluidos en cuota social

Requieren factura según la Resolución DGI N° 1.252/2020, la cual establece que los contribuyentes exonerados deben solicitar constancia para imprimir documentación con la leyenda "Contribuyente Exonerado".

Aplicación práctica del criterio

Para las asociaciones civiles exoneradas, la clave está en analizar la naturaleza del cobro:

"En el entendido de que los servicios que presta la consultante en cumplimiento del contrato referido están relacionados con los fines específicos que ameritaron su exoneración, si el precio a cobrar [...] es por concepto de cuota social, nada obstaría a que se documente en recibos."

Antecedentes y consistencia del criterio

Este criterio no es nuevo. La DGI ya se había pronunciado en el mismo sentido en:

• Consulta N° 4.920 de 30.07.008 (Boletín N° 422)
• Consulta N° 4.653 de 30.11.006 (Boletín N° 402)

Esta consistencia brinda seguridad jurídica a las asociaciones civiles sobre cómo proceder en situaciones similares.

Recomendaciones para asociaciones civiles

Si tu asociación civil está exonerada y maneja cobros similares:

1. Analizá la naturaleza del cobro: ¿Es cuota social o servicio específico?
2. Verificá la relación con el objeto social: Los servicios deben estar vinculados a los fines que justifican la exoneración
3. Solicitá la constancia correspondiente si necesitás emitir facturas
4. Mantené registros claros que distingan entre cuotas sociales y servicios específicos

Texto completo de la consulta

ASOCIACIÓN CIVIL SIN FINES DE LUCRO NO CONTRIBUYENTE - OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR SUS OPERACIONES - RECIBOS, FORMALIDADES.

Una Asociación Civil sin fines de lucro, inscripta ante la DGI como NO CONTRIBUYENTE y ante el Registro de Instituciones Culturales y de Enseñanza del Ministerio de Educación y Cultura como institución cultural, consulta si corresponde o no emitir facturas por el cobro de la mensualidad que corresponde ser abonada por la concurrencia de los niños incluidos en un convenio celebrado con el Ministerio de Desarrollo Social (MIDES). Además, considera que dicha actividad forma parte del objeto social y que forma parte de los motivos de ingreso dentro de las exenciones tributarias.

Según surge de la consulta y de la documentación agregada:

A) La consultante tiene por objeto asociar a los socios cooperadores y empleados de una cooperativa, procurando estrechar los vínculos de amistad y compañerismo y proponiendo el desarrollo y gestión de actividades deportivas, culturales, educativas y sociales en beneficio de sus componentes, con prescindencia de cuestiones políticas, religiosas y sectarias, así como practicar y fomentar el Fútbol, Baby Fútbol y cualquier otro deporte (artículo 2 de los estatutos);

B) Entre las actividades que desarrolla tiene un Jardín de Infantes que brinda educación inicial a niños de 1 a 3 años;

C) El 13 de agosto de 2018, suscribió con el MIDES un "Contrato de afiliación de institución inscripta en la prestación de becas de inclusión socio educativas", por el que se obliga a recibir en el Jardín a usuarios del Sistema Nacional de Cuidados que no encuentren postulación pública disponible, incorporándolos a la institución y, a cambio, percibe un precio por cada niño siendo que los usuarios de las becas ceden su derecho de cobro a la consultante (estipulaciones primera a tercera, quinta y décimo segunda, aclarándose que habiendo dos cláusulas décimo segunda, la alusión es a la primera).

Si bien la consultante considera que, conforme a lo dispuesto en el artículo 40 del Decreto N° 597/988 de 21.09.988, en la redacción dada por el artículo 1° del Decreto N° 388/992 de 17.08.992, no tiene obligación de documentar sus operaciones, el MIDES le exige que le entregue una factura, lo que motiva la consulta.

El artículo 40 aludido, establece que los sujetos pasivos de impuestos administrados por la Dirección General Impositiva deberán documentar todas sus operaciones relativas a la materia imponible de los impuestos que los gravan. En el caso concreto, la asociación consultante se encuentra exonerada de impuestos en atención a la actividad que desarrolla (artículo 69 de la Constitución de la República y artículo 1° del Título 3 T.O. 1996).

En el entendido de que los servicios que presta la consultante en cumplimiento del contrato referido están relacionados con los fines específicos que ameritaron su exoneración, si el precio a cobrar a que alude la estipulación décimo segunda es por concepto de cuota social, nada obstaría a que se documente en recibos. Esta Comisión de Consultas ya se ha expedido en tal sentido en consultas N° 4.920 de 30.07.008 (Bol. N° 422) y N° 4.653 de 30.11.006 (Bol. N° 402) señalando en esta última que "(...) siempre que el monto de la cuota social no signifique el pago por un servicio gravado (...) el cobro de la cuota social no deberá ser documentado mediante la emisión de facturas".

Por otro lado, en caso que el cobro corresponda a un servicio exonerado no incluido en la cuota social, deberá emitir la factura correspondiente según lo dispuesto en la Resolución DGI N° 1.252/2020 de 16.07.020:

"1°) Constancia contribuyentes exonerados.- Los contribuyentes exonerados por todas sus operaciones de impuestos administrados por la Dirección General Impositiva, solicitarán la constancia prevista en el artículo 47 del Decreto N° 597/988 de 21 de setiembre de 1988, a efectos de imprimir su documentación, la cual se expedirá con la leyenda "Contribuyente Exonerado"".

Corresponde mencionar que esta contestación aplica a toda documentación de cobro de cuota social y de servicios exonerados no incluidos en dicha cuota que preste la consultante.

08.06.022 - La Directora General de Rentas, acorde.

Fecha de publicación Web: 23 de julio de 2022.