Exportación de ganado en pie: ¿actividad agropecuaria o comercial?

Cuando una empresa compra ganado, lo mantiene en pastoreo por unas semanas y luego lo exporta en pie, ¿está haciendo una actividad agropecuaria o una actividad comercial? La respuesta no es obvia, y de ella depende qué impuesto corresponde pagar. La DGI se expidió con claridad en la Consulta N° 4.649, estableciendo un criterio que sigue siendo útil referencia para entender cómo se clasifica este tipo de operaciones.

El caso bajo análisis

Una sociedad anónima proyectaba adquirir vaquillonas Holando preñadas a distintos productores, mantenerlas en pastoreo durante 35 a 55 días con una alimentación especial destinada al engorde acelerado y la preparación metabólica del animal, para luego exportarlas en pie al exterior.

Durante ese período, el ganado era sometido a un proceso de cuarentena —condición exigida por el país de destino— y recibía alimentación específica para que pudiera soportar un transporte marítimo de aproximadamente 18 días. La empresa estaba inscripta como exportador de ganado en pie ante DICOSE.

La pregunta clave que se le planteó a la DGI fue: ¿qué impuesto corresponde aplicar a esta actividad? Las opciones eran el IRA (Impuesto a las Rentas Agropecuarias), el IMEBA (Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios) o el IRIC (Impuesto a las Rentas de la Industria y el Comercio).

El nudo del problema: ¿qué dice la ley?

El literal A) del artículo 2° del Título 8 del T.O. 1996 define como rentas comprendidas en el IRA a las provenientes de:

"Las actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales, tales como cría o engorde de ganado..."

A primera vista, alguien podría argumentar que engordar ganado —aunque sea durante pocos días— encuadra en esa definición. Pero la DGI fue más allá del texto literal y analizó cuál era el verdadero propósito económico de la actividad.

El criterio de la DGI: mirar la finalidad, no solo la forma

La Dirección General de Rentas aplicó un criterio de fondo que resulta fundamental: no basta con que una actividad se parezca a una actividad agropecuaria en sus formas externas para que así sea calificada fiscalmente. Lo que importa es la finalidad económica que la explica.

En este caso, el análisis de los hechos revelaba con claridad que:

• El objetivo central de la empresa era la compra y reventa de ganado al exterior, no la producción primaria.
• La alimentación especial y el engorde no tenían como fin producir un bien primario, sino preparar al animal para soportar el transporte marítimo de 18 días.
• La cuarentena era un requisito impuesto por el país comprador, no una etapa productiva elegida por la empresa.
• El pastoreo era un medio logístico y sanitario, no la actividad principal.

En consecuencia, la DGI concluyó que la actividad desarrollada era de naturaleza comercial —compraventa de ganado con destino a exportación— y por tanto estaba alcanzada por el IRIC, quedando fuera del ámbito del IRA y del IMEBA.

¿Por qué importa esta distinción?

La diferencia entre tributar por IRA/IMEBA o por IRIC tiene consecuencias prácticas muy concretas para una empresa:

• Tasas y base imponible distintas: el IRIC gravaba las rentas de industria y comercio con una lógica diferente a los impuestos agropecuarios.
• Régimen de liquidación: los contribuyentes del IRA y el IMEBA tienen reglas especiales pensadas para el sector rural, que no aplican a las empresas comerciales.
• Obligaciones formales: inscripciones, declaraciones juradas y plazos difieren según el impuesto aplicable.

Clasificar mal la actividad puede llevar a pagar menos impuestos de los que corresponden (con el riesgo de multas y recargos) o, al contrario, a tributar en exceso por equivocación.

¿Cómo aplicar este criterio a otras situaciones?

Este pronunciamiento de la DGI sienta un principio útil que puede extenderse a casos similares. Si tu empresa o emprendimiento involucra alguna actividad que parece agropecuaria pero que en realidad es parte de un proceso comercial mayor, conviene preguntarse:

• ¿El fin último es obtener un producto primario o revender algo comprado a terceros?
• ¿Las etapas de acondicionamiento o transformación son el núcleo del negocio o son un mero requisito logístico o regulatorio?
• ¿La empresa está registrada como productora agropecuaria o como exportador/comerciante?

Las respuestas a estas preguntas ayudan a definir la naturaleza real de la actividad y, con ello, el régimen tributario aplicable.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.649

COMPRA DE GANADO PARA SU REVENTA AL EXTERIOR MANTENIDAS EN PASTOREO CON ALIMENTACIÓN ESPECIAL - IRA - IMEBA - IRIC - NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD.

Se consulta sobre la tributación que puede corresponder a una sociedad anónima que proyecta adquirir vaquillonas Holando preñadas, mantenerlas en pastoreo por un plazo de aproximadamente entre 35 a 55 días, con una alimentación especial, con lo cual aumentarán de peso, para luego exportarlas en pie.

El literal A) del artículo 2° del Título 8 del T.O. 1996 establece como rentas comprendidas en el IRA a: "Las actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales, tales como cría o engorde de ganado........."

En consecuencia es menester desentrañar la verdadera naturaleza de la actividad objeto de consulta, considerando que si se tratase de una actividad agropecuaria estaría alcanzada por el IRA y/o IMEBA mientras que si no lo fuera estaría alcanzada por el IRIC.

A tales efectos se hace necesario analizar la actividad objeto de consulta que se describe a continuación:

• La sociedad anónima comenzará a operar como exportador de ganado en pie por lo que cuenta con un número de DICOSE como exportador.
• Se adquirirán a diferentes productores el ganado, que luego será remitido a un predio contratado para pastorear el ganado con destino a exportación.
• Dicho predio es necesario para poner el ganado que se va a exportar, en cuarentena, por lo que se contratará el pastoreo por el término de 35 a 55 días. La cuarentena es una condición exigida por el país de destino de la exportación.
• Se dispondrá de una alimentación específica para el ganado a los efectos de su engorde y preparación metabólica para que soporte el transporte marítimo de 18 días.
• Se realizará un proceso de sanidad y alimentación buscando un engorde acelerado que prepare al ganado para un adecuado y seguro transporte marítimo a su destino final.

Del análisis del conjunto de actividades reseñadas, surge claramente que el fin de la empresa no es realizar engorde de ganado. En realidad la empresa desarrolla una actividad comercial que consiste en la compra de ganado para su reventa al exterior del país y que la alimentación especial que se brinda a los animales durante la cuarentena, sólo se explica, atendiendo las condiciones particulares de alimentación que tendrán durante la travesía marítima.

En consecuencia, por lo expuesto, se entiende que la actividad que desarrollará la consultante no es una actividad agropecuaria y por tanto se encuentra gravada por el IRIC.

31.01.007 — El Director General de Rentas. Boletín N° 404.