Exoneración fiscal para software y servicios informáticos en Uruguay

CONSULTA N° 5.605

SOFTWARE, ACTIVIDADES Y AFINES - IRAE - IVA - IRNR - S.A. URUGUAYA Y EMPRESAS DEL GRUPO.

Una SA uruguaya tendrá como actividad principal llevar adelante el desarrollo, soporte, mantenimiento y actualización de los sistemas que utilizan las empresas integrantes del grupo empresarial al cual pertenece. Consulta el tratamiento tributario respecto del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a la Renta de los No Residentes (IRNR), de distintas actividades que desarrolla, las cuales se detallan a continuación:

1) Desarrollo de nuevo software a medida para empresa del grupo que así lo solicite. Los programadores a cargo del desarrollo del software podrán ser empleados de la propia empresa, localizados en Uruguay y/o tercerizados a través de la contratación de otra empresa, vinculada o no, radicada en Uruguay o en el extranjero. En este último caso la tarea encomendada será dirigida y supervisada por técnicos de la Sociedad Uruguaya, así como la implementación y posteriores mejoras y mantenimiento.

Para tales actividades la Sociedad consultante tendrá a cargo la negociación de las contrataciones necesarias.

2) Adaptaciones, programaciones y modificaciones necesarias para hacer compatible a los sistemas del grupo, determinados software que la consultante adquiera a terceros independientes o bien le sean provistos para efectuar las referidas prestaciones.

Dichas tareas podrán ser realizadas por programadores empleados de la propia empresa localizados en Uruguay y/o tercerizados a través de la contratación de otra empresa, vinculada o no, radicada en Uruguay o en el extranjero. En este último caso la tarea encomendada podrá ser dirigida y supervisada por técnicos de la Sociedad Uruguaya. La implementación también podrá ser realizada por ésta, así como las posteriores mejoras y mantenimiento.

Adicionalmente, la consultante realizará el relevamiento y detección de necesidades mediante la utilización de recursos técnicos y humanos que permitan dar soporte a diferentes niveles de usuarios.

Asimismo para las actividades descriptas en los puntos 1) y 2) anteriores, la Sociedad brindará servicios denominados help desk, basados en un conjunto de recursos técnicos y humanos que permiten dar soporte telefónico a diferentes niveles de usuarios informáticos, vinculado a dudas operativas y funcionales de las herramientas informáticas, sistemas operativos, etc.

3) Mantenimiento para las empresas del grupo a nivel mundial, de los sistemas de software desarrollados por la consultante. Este servicio podrá ser brindado con recursos propios o contratando a terceros.

4) Monitoreo y control de la infraestructura informática de las empresas del grupo a nivel mundial, del hardware (servidores) y de comunicaciones (enlaces de Internet y telefonía).

5) Servicio de hosting, brindando un lugar para almacenar información, imágenes, video o cualquier contenido accesible vía web en relación a software y programaciones desarrolladas por la consultante.

Para proveer los servicios 4) y 5) antes señalados, la Sociedad plantea mantener, tanto en Uruguay como en el exterior, un lugar físico donde alojará los servidores, el software necesario así como los recursos humanos para llevarlos a cabo, ya sea con personal propio o de terceros.

6) Procesamiento de información de todos los sistemas utilizados, encargándose de gestionar la carga y actualización de contenidos.

Todos los servicios detallados en los puntos 1) a 6) se brindarán a la empresa que lo requiera. El servicio o software brindado será aprovechado íntegramente en el exterior o íntegramente en Uruguay, dependiendo de la ubicación de la empresa contratante.

7) Para realizar las tareas señaladas en el punto 2), la consultante podrá requerir la contratación de determinadas licencias de uso de software, a fin de adaptar el mismo a las necesidades de los clientes. Dicha adaptación transformará al software adquirido en un nuevo software, adecuado a los receptores del servicio, según lo manifestado por el consultante.

[La consulta continúa con la respuesta detallada de la DGI sobre el tratamiento en cada impuesto, estableciendo que los servicios aprovechados íntegramente en el exterior están exonerados de IRAE y exentos de IVA, mientras que los aprovechados en Uruguay están gravados según las normas generales.]