Exoneración de IVA para tanques australianos con forro de PVC

¿Qué son los tanques australianos y cuál es su tratamiento fiscal?

Los tanques australianos son estructuras de almacenamiento de agua ampliamente utilizadas en el sector agropecuario e industrial. Tradicionalmente se construyen con chapas metálicas o fibrocemento y base de hormigón, pero la innovación tecnológica ha llevado al desarrollo de nuevas variantes que mantienen los mismos beneficios funcionales.

En términos tributarios, estos tanques gozan de un tratamiento especial en el Impuesto al Valor Agregado (IVA), estando exonerados cuando cumplen ciertos requisitos de capacidad.

El caso de los tanques con forro interior de PVC

La consulta tributaria aborda una variación innovadora del tanque australiano tradicional. En lugar de utilizar el piso de hormigón sellado contra las chapas, esta nueva tecnología emplea:

• Las mismas chapas metálicas estructurales
• Una funda en PVC de las dimensiones exactas del tanque
• Instalación interior con sostén mediante dobladillo en la parte superior

Esta modificación ofrece ventajas técnicas respecto a los tanques con piso de hormigón, manteniendo la funcionalidad esencial del producto.

Marco normativo aplicable

El tratamiento fiscal de los tanques australianos está regulado por la Resolución DGI N° 1.973/2008, que modificó la Resolución DGI N° 305/1979. Esta normativa establece la exoneración de IVA para:

Tanques australianos compuestos de chapa metálica o fibrocemento y base de hormigón, o fabricados en otros materiales, en tanto su capacidad sea superior a 30.000 litros.

Criterio de la DGI

La Dirección General Impositiva fue clara en su interpretación: los tanques australianos con forro interior de PVC están exonerados de IVA siempre que cumplan con el requisito de capacidad superior a 30.000 litros.

Este criterio se basa en que la normativa no limita la exoneración únicamente a los tanques tradicionales, sino que expresamente incluye aquellos "fabricados en otros materiales" cuando superan el umbral de capacidad establecido.

Requisitos para la exoneración

Para que un tanque australiano con forro de PVC acceda a la exoneración de IVA debe cumplir únicamente con:

• Capacidad superior a 30.000 litros
• Mantener la función esencial de un tanque australiano

No es relevante el material específico utilizado en su construcción, lo que permite la innovación tecnológica sin perder los beneficios fiscales.

Implicancias prácticas para fabricantes y compradores

Esta resolución tiene importantes consecuencias para el mercado:

• Fabricantes: Pueden innovar en materiales y técnicas constructivas sin perder la exoneración fiscal
• Compradores: Acceden a tecnologías más avanzadas manteniendo el beneficio del IVA exonerado
• Competitividad: Se fomenta la mejora tecnológica en el sector

Es fundamental que los fabricantes documenten adecuadamente tanto la capacidad como las características técnicas que califican al producto como "tanque australiano" para efectos tributarios.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.790

TANQUES AUSTRALIANOS - IVA - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Una Sociedad Anónima se presenta al amparo del artículo 71 del Código Tributario, a consultar en forma vinculante, acerca del tratamiento tributario de los denominados Tanques Australianos, con respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA).

La empresa fabrica y vende una variación del tanque australiano. Este normalmente se confecciona con chapas unidas con tornillos, y se realiza un piso de hormigón que se sella contra las chapas.

La variación por la cual se consulta es, utilizar las mismas chapas, con el agregado de una funda en PVC de las dimensiones del tanque, que se coloca en el interior y se sostiene en la parte superior con un dobladillo.

Se argumenta a favor de este nuevo diseño una serie de ventajas respecto de los que tienen piso de hormigón.

La Resolución DGI N° 1.973/2008 de 2.12.008, que modificó la Resolución DGI N° 305/1979, establece:

" Sustitúyese en la nómina de bienes exonerados del Impuesto al Valor Agregado que establece el numeral 1° de la Resolución de la Dirección General Impositiva N° 305/979 de 30 de noviembre de 1979 a los bienes denominados:

- Tanques australianos compuestos de chapa metálica o fibrocemento y base de hormigón

- Tanques australianos compuestos de malla de hierro y forro interior de plástico fabricado a base de poliolefinas, con capacidad superior a 30.000 litros"

por los siguientes:

Tanques australianos:

- compuestos de chapa metálica o fibrocemento y base de hormigón

fabricados en otros materiales, en tanto su capacidad sea superior a 30.000 litros"

Por lo tanto, esta Comisión de Consulta entiende que, siempre que la capacidad de los tanques australianos por los cuales se consulta sea superior a 30.000 litros, estos estarán exonerados del IVA.

18.06.014 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 493