Distribución de utilidades en cooperativas médicas: tratamiento fiscal

Las cooperativas médicas ocupan un lugar importante en el sistema de salud uruguayo. Si bien estas organizaciones gozan de exoneración del IRAE, surge una pregunta frecuente: ¿cómo se gravan las utilidades que distribuyen a sus socios cooperativistas?

Marco normativo de las cooperativas médicas

Las cooperativas están exoneradas del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) en virtud del literal R) del artículo 52° del Título 4 T.O. 1996. Es importante no confundir esta exoneración con la del literal J) del mismo artículo, que se refiere específicamente a las Instituciones de Asistencia Médica Colectiva (IAMC) y asociaciones civiles sin fines de lucro que realicen las mismas actividades.

El criterio de la DGI: rentas de trabajo en dependencia

Contrario a lo que podría pensarse intuitivamente, la DGI establece que las utilidades distribuidas por cooperativas médicas a sus socios se consideran rentas de trabajo en relación de dependencia.

Esta interpretación se basa en:

• El inciso sexto del artículo 32° del Título 7 T.O. 1996
• El inciso quinto del artículo 48 del Decreto N° 148/007

Estas normas establecen que se consideran rentas de trabajo en dependencia "los ingresos de todo tipo, aún cuando correspondan a la distribución de excedentes, retiros o reembolsos de capital aportado, regulares o extraordinarios, que generen los socios cooperativistas".

Excepciones que no aplican

Las cooperativas médicas no se encuentran dentro de las excepciones previstas por la normativa, las cuales únicamente excluyen:

• Los reintegros de capital de las cooperativas de vivienda que cumplan ciertas condiciones específicas
• La distribución de excedentes de las cooperativas de ahorro y crédito

Obligaciones de la cooperativa como responsable

La cooperativa médica debe actuar como responsable sustituto de acuerdo al artículo 66 del Decreto N° 148/007, lo que implica:

• Realizar las retenciones correspondientes sobre las utilidades distribuidas
• Aplicar las disposiciones previstas para las rentas de trabajo en relación de dependencia
• Cumplir con las obligaciones de información y pago ante la DGI

Error común: confundir exoneración de IRAE con exoneración de IRPF

Un error frecuente es pensar que si la cooperativa está exonerada de IRAE, automáticamente las utilidades distribuidas no tributan IRPF. Esto no es correcto. La exoneración del ente no extiende automáticamente la exoneración a los ingresos de los socios.

Recordá: La exoneración de IRAE de la cooperativa no implica que las distribuciones a socios estén exoneradas de IRPF.

Implicancias prácticas para las cooperativas

Este criterio tributario tiene varias consecuencias importantes:

• Las cooperativas deben implementar sistemas de retención similares a los de cualquier empleador
• Los socios deben considerar estos ingresos como rentas de trabajo en sus declaraciones juradas
• Se debe llevar un registro detallado de las distribuciones realizadas
• Es necesario cumplir con los plazos de pago y declaración establecidos para las retenciones

Texto completo de la consulta

Consulta Tributaria 6458 - DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES A LOS SOCIOS DE UNA COOPERATIVA MÉDICA EXONERADA DE IRAE - IRPF - RENTAS DE TRABAJO - RETENCIÓN, CORRESPONDE.

Una Cooperativa Médica exonerada del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) consulta el tratamiento tributario aplicable a la distribución de utilidades a sus socios.

Adelanta opinión en el sentido de que las utilidades distribuidas no se encuentran gravadas por el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) en tanto provienen de una actividad exonerada de IRAE (prestación de servicios de salud).

Previo a dar respuesta, cabe aclarar que las cooperativas están exoneradas del IRAE en virtud del literal R) del artículo 52° del Título 4 T.O. 1996 y no del literal J) del mismo artículo como cita la consultante, el que refiere a las Instituciones de Asistencia Médica Colectiva y a las Asociaciones Civiles que sin revestir tal calidad, realicen las mismas actividades, requiriéndose en ambos casos que las entidades carezcan de fines de lucro.

Esta Comisión de Consultas no comparte la opinión adelantada por la consultante en la medida que el inciso sexto del artículo 32° del Título 7 T.O. 1996 y el inciso quinto del artículo 48 del Decreto N° 148/007 de 26.04.007 establecen que se deberán considerar rentas de trabajo en relación de dependencia los ingresos de todo tipo, aún cuando correspondan a la distribución de excedentes, retiros o reembolsos de capital aportado, regulares o extraordinarios, que generen los socios cooperativistas.

En efecto, las cooperativas médicas no se encuentran dentro de las excepciones previstas por las normas citadas, las cuales excluyen a los reintegros de capital de las cooperativas de vivienda que cumplan ciertas condiciones y la distribución de excedentes de las cooperativas de ahorro y crédito.

Por lo tanto, la consultante deberá actuar como responsable de acuerdo a la designación del artículo 66 del mencionado Decreto N° 148/007. A los efectos de determinar el monto de la retención, se deberán considerar las disposiciones previstas para las rentas de trabajo en relación de dependencia.

Esta Comisión de Consultas se expidió en el mismo sentido en Consulta N° 5.261 de 18.08.009 (Bol. N° 435), relativa a la distribución de utilidades a los socios cooperativistas de una cooperativa de producción.

08.12.021 - La Directora General de Rentas, acorde.