Derechos de autor en empresas editoriales: amortización fiscal correcta

Para las empresas editoriales —y cualquier empresa que adquiera derechos de autor— la forma en que se registra y amortiza ese costo puede tener un impacto significativo en la liquidación del IRAE. Esta consulta tributaria resuelta por la DGI aclara un punto que suele generar confusión: ¿los derechos de autor son mercaderías o activos intangibles? Y la respuesta cambia todo.

El caso: ¿cómo amortizaba la editorial sus derechos de autor?

Una empresa editorial planteó a la DGI su método de imputación de los pagos por derechos de autor. Su criterio era el siguiente:

• Al adquirir los derechos de autor de una obra, estimaba la cantidad de libros que esperaba vender.
• Distribuía el costo total pagado en proporción a los libros efectivamente vendidos en cada ejercicio.
• Cuando concluía que ya no se venderían más ejemplares, llevaba el saldo restante directamente a pérdidas del ejercicio.

Para sustentar su criterio, la empresa citaba el artículo 79 del Decreto N° 840/988 (reglamentario del IRIC) y su correlativo artículo 82 del Decreto N° 150/007 (reglamentario del IRAE), que refieren a la posibilidad de dar de baja mercaderías fuera de moda, averiadas, deterioradas o que hayan sufrido pérdidas de valor por causas análogas.

El error conceptual: derechos de autor ≠ mercaderías

La Comisión de Consultas de la DGI fue contundente: los derechos de autor no son mercaderías, sino activos intangibles. Esta distinción no es un mero tecnicismo contable; tiene consecuencias directas en las normas fiscales aplicables.

«Esta Comisión de Consultas considera que los pagos de derecho de autor no son mercaderías sino activos intangibles, por lo que las normas referidas no son de aplicación.»

Las normas sobre mercaderías averiadas o fuera de moda —que sí permiten dar de baja existencias en forma anticipada— están pensadas para bienes físicos que integran el inventario. Los derechos de autor, en cambio, son derechos incorporales que otorgan a su titular la facultad de explotar una obra: no se tocan, no se deterioran físicamente y no se venden como stock. Pertenecen a una categoría contable y fiscal completamente diferente.

La regla que sí aplica: amortización a cuota fija en 5 años

La amortización de los activos intangibles está regulada por normas específicas:

• IRIC: artículo 95 del Decreto N° 840/988.
• IRAE: artículo 94 del Decreto N° 150/007.

Ambas disposiciones establecen que los activos intangibles deben amortizarse a cuota fija en un período de cinco años. No hay margen para aplicar métodos alternativos como el utilizado por la editorial (proporcional a unidades vendidas), ni para acelerar la baja del activo cuando las ventas no llegan a las expectativas.

En la práctica, esto significa que si una editorial paga, por ejemplo, $500.000 por los derechos de autor de una obra, deberá deducir $100.000 por año durante cinco ejercicios fiscales, independientemente de cuántos libros se vendan en cada período.

Implicancias prácticas para empresas del sector

Este criterio de la DGI tiene consecuencias concretas que conviene tener presentes:

• No se puede adaptar la amortización a las ventas reales. Aunque el negocio editorial tenga una lógica económica que justificaría un método proporcional, fiscalmente no está permitido.
• El saldo no deducible no puede verterse a pérdidas anticipadamente. Si una obra fracasa comercialmente y quedan saldos sin amortizar, igual deben seguir el ritmo de cinco años.
• El tratamiento contable y fiscal pueden diferir. Las normas contables locales o internacionales pueden permitir métodos distintos, pero a efectos del IRAE rige la norma fiscal específica.
• Aplica a todo tipo de activos intangibles adquiridos, no solo derechos de autor: marcas, licencias de software, franquicias, entre otros, siguen la misma lógica.

Preguntas frecuentes

¿Qué pasa si el activo intangible se adquiere a mediados de un ejercicio?
La amortización comienza en el ejercicio de adquisición. En general, se considera el año completo o se prorratean los meses, según la política contable-fiscal adoptada, aunque la norma no especifica el detalle del cómputo mensual.

¿Puedo amortizar más rápido si el intangible pierde valor antes de los 5 años?
No. La norma fiscal uruguaya establece un plazo fijo de cinco años a cuota fija. No prevé amortización acelerada ni deterioros anticipados para activos intangibles en el marco del IRAE.

¿Esta regla aplica también a derechos de autor generados internamente?
La consulta refiere a derechos de autor adquiridos (comprados a terceros). Los activos generados internamente tienen un tratamiento diferente, ya que sus costos generalmente se imputan al ejercicio en que se incurren.

¿La Administración puede objetar la amortización si usé un método distinto?
Sí. Si en una auditoría la DGI detecta que se aplicó un método de amortización diferente al de cuota fija en 5 años, puede ajustar el impuesto determinado, con los recargos e intereses correspondientes.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.837

PAGOS POR DERECHOS DE AUTOR - IRIC - IRAE - ACTIVOS INTANGIBLES - AMORTIZACIÓN.

Una empresa editorial expone que compra derechos de autor, y que el monto de lo pagado lo distribuye entre la cantidad de libros que considera que ha de vender a los efectos de imputar a las pérdidas de cada ejercicio dicho monto en forma proporcional a los libros efectivamente vendidos.

Manifiesta que, en ocasiones, las ventas no alcanzan a las expectativas, y como considera que ya no se seguirán realizando, vierte a las pérdidas el saldo de los pagos de derecho de autor.

Consulta si el criterio expuesto es admitido a los efectos fiscales y adelanta criterio en sentido afirmativo citando el artículo 79 del Decreto N° 840/988 de 14.12.988.

La citada disposición, incluida en el decreto que reglamenta el Impuesto a las Rentas de la Industria y el Comercio (IRIC), y su correlativa del artículo 82 del Decreto N° 150/007 de 26.04.007 relativo al Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), se refiere a las mercaderías fuera de moda, averiadas, deterioradas o que hayan sufrido mermas o pérdidas de valor por causas análogas.

Esta Comisión de Consultas, considera que los pagos de derecho de autor no son mercaderías sino activos intangibles, por lo que las normas referidas no son de aplicación.

La amortización de los activos intangibles está prevista en artículos 95 del Decreto N° 840/988 y 94 del Decreto N° 150/007 para IRIC y para el IRAE respectivamente, y establece que deben amortizarse a cuota fija en un período de cinco años.

Las normas citadas no dan opción para aplicar otros sistemas de amortización como el que utiliza la consultante.

23.11.007 - El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN 414 - NOVIEMBRE DE 2007