Declaración jurada por error: ¿cambia tu opción entre IRA e IMEBA?

Para las explotaciones agropecuarias uruguayas, elegir entre el Impuesto a las Rentas Agropecuarias (IRA) y el Impuesto a las Enajenaciones Agropecuarias (IMEBA) es una decisión trascendente: una vez tomada, tiene carácter definitivo. Pero, ¿qué pasa si esa elección se "expresa" por error, por ejemplo presentando una declaración jurada que no corresponde a la opción real del contribuyente? Esa es exactamente la pregunta que resolvió la DGI en esta consulta vinculante.

¿Cómo se ejerce la opción entre IRA e IMEBA?

El Decreto N° 407/996 del 18 de octubre de 1996 establece las reglas del juego para quienes tienen rentas gravadas por el IRA:

• Optar por el IRA: se concreta simplemente presentando la declaración jurada correspondiente a ese impuesto.
• Optar por el IMEBA: se concreta por la no presentación de dicha declaración jurada.

El mecanismo es minimalista pero contundente: el solo hecho de presentar —o no presentar— la declaración determina cuál impuesto rige para ese contribuyente, y esa elección es definitiva.

El caso: una declaración presentada "en blanco" y por error

Una Sociedad de Hecho dedicada a la explotación agropecuaria, inscripta en la DGI desde noviembre de 2004, presentó una declaración jurada de IRA correspondiente al ejercicio cerrado el 30 de junio de 2005. El problema: según la empresa, esa declaración fue presentada en blanco y por error. Su intención real era tributar IMEBA.

La consultante argumentó que:

• La declaración estaba en blanco, lo que evidenciaría que no hubo una opción consciente por el IRA.
• Por tratarse de un error, la opción no debería considerarse definitiva.
• En consecuencia, debería seguir siendo únicamente contribuyente del IMEBA.

Lo que dice la DGI: el error en sí mismo no invalida la opción

La DGI planteó el análisis en tres ejes:

1. ¿Un error puede invalidar la opción?

En principio, sí. La opción entre IRA e IMEBA es una facultad del contribuyente, y como toda facultad, su ejercicio debe responder a la voluntad real de quien la ejerce. Si por error se utilizó el medio formal equivocado (la declaración jurada), eso no debería ser interpretado necesariamente como una elección genuina por el IRA.

La DGI apoyó esta postura en el artículo 64 del Código Tributario, que permite rectificar declaraciones o sus anexos cuando existen errores de hecho o de derecho. Incluso va más allá: el artículo 61 del mismo Código impone al contribuyente el deber de informar los hechos generadores de obligaciones tributarias, lo que por extensión aplica a situaciones como esta.

"Si por error se elige un medio —declaración jurada— que no condice con el impuesto elegido, no vale como tal elección." — DGI, Consulta N° 4.705

2. ¿Qué pasa mientras el error no se prueba?

Aquí viene el punto crítico: el error alegado es solo una afirmación de la parte. Sin prueba que lo respalde, la declaración jurada presentada sigue siendo válida y, con ella, la opción por el IRA.

En consecuencia, mientras no se demuestre el error en un procedimiento formal, la Sociedad de Hecho continúa siendo contribuyente del IRA con todas las obligaciones que eso implica.

3. ¿Cómo se prueba el error?

La DGI fue clara: no es algo que se resuelva en el marco de una consulta vinculante. El contribuyente debe iniciar un procedimiento independiente ante la DGI donde produzca prueba suficiente del error. Si lo logra, dejará de ser contribuyente del IRA y se lo tendrá como contribuyente del IMEBA. Si no, seguirá tributando IRA.

Implicancias prácticas para explotaciones agropecuarias

Este caso, aunque corresponde a normativa anterior a la Ley N° 18.083 de 2006, enseña lecciones que siguen siendo relevantes en la gestión tributaria de cualquier emprendimiento agropecuario:

• La forma importa. En materia tributaria, los actos formales (como presentar una declaración jurada) tienen consecuencias jurídicas independientemente de la intención del contribuyente, salvo que se pruebe lo contrario.
• El error debe probarse, no solo alegarse. Decir que fue un error no alcanza. Hay que demostrarlo con elementos concretos ante la DGI.
• Actuá rápido. La DGI fue explícita en que el procedimiento para probar el error debe iniciarse sin demoras. La inacción consolida la situación no deseada.
• La declaración en blanco no es prueba suficiente por sí sola. Aunque puede ser un indicio, la DGI no la considera evidencia concluyente del error.

¿Qué hacer si te encontrás en una situación similar?

Si creés que presentaste por error una declaración jurada que no refleja tu opción tributaria real, estos son los pasos recomendados:

1. Documentá todo lo que puedas: correos, borradores, registros contables, comunicaciones con asesores. Todo elemento que demuestre cuál era tu intención real.
2. Consultá con un contador o asesor tributario de forma urgente para evaluar la solidez de tu caso antes de iniciar el procedimiento.
3. Iniciá el procedimiento formal ante la DGI para rectificar la situación, aportando la prueba disponible.
4. No presentes más declaraciones del impuesto "equivocado" sin antes resolver la situación, ya que eso podría agravar el problema.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.705

CONTRIBUYENTE DE IRA, OPCIÓN - IMEBA - IRA - DECLARACIÓN JURADA POR ERROR - VALIDEZ DE LA OPCIÓN.

1. Una Sociedad de Hecho informa haberse inscripto en la DGI con fecha 22/11/2004, teniendo actividad como explotación agropecuaria; acerca de lo cual plantea como consulta vinculante lo atinente a que, por error, presentó en blanco declaración jurada por el Impuesto a las Rentas Agropecuarias (IRA), ejercicio finalizado al 30 de junio de 2005, siendo que su elección es tributar el Impuesto a las Enajenaciones Agropecuarias (IMEBA).

Manifiesta opinión, que por tratarse de un error y, según sus expresiones, "no determina el carácter definitivo de la opción y por lo tanto sigue siendo únicamente contribuyente de IMEBA".

Apoya lo anterior en que la declaración por IRA fue en blanco, lo que sería evidencia del error y de que no optó por este impuesto.

2. Tres son los problemas a tratar: uno primero, si un error como el examinado invalida la opción de tributar el IRA; el segundo problema pasa por considerar las consecuencias de la presentación de la declaración jurada en blanco, equivocada o no; y el tercero, la prueba del error alegado.

3. El Decreto N° 407/996 de 18.10.996, en sus artículos 1° a 3°, a quienes tienen rentas gravadas con el IRA los faculta a optar entre pagar éste o el IMEBA; opción que una vez hecha tiene carácter definitivo y se ejerce por el sólo hecho de presentar declaración jurada por el IRA, de ser ésta la elección; o en caso de decidirse por el IMEBA la opción queda concretada por la no presentación de dicha declaración jurada.

Por tanto se tiene, por un lado, una facultad de opción que es del contribuyente, y, por otro lado, un medio reglamentariamente establecido para ejercerla, la presentación o no presentación de la declaración de IRA.

Como toda opción, supone una facultad cuyo ejercicio por uno u otro impuesto queda a entera voluntad del contribuyente, y por ende, si por error se elige un medio —declaración jurada— que no condice con el impuesto elegido, no vale como tal elección; o sea, en la hipótesis en examen, no podría tenerse a la consultante como contribuyente del IRA sino que debería admitirse que lo es del IMEBA, de acuerdo con su libre facultad de elección.

Lo expuesto tiene respaldo expreso, además de principios generales de derecho recogidos en la legislación positiva, en el artículo 64 del Código Tributario, en que para el caso de errores de hecho o derecho, las declaraciones o sus anexos pueden ser rectificadas y modificadas.

Lo cual no es sólo una facultad del contribuyente sino una obligación, al tenor del artículo 61 del mismo Código, en cuanto deber de iniciativa de los mismos, referente a los hechos generadores de obligaciones tributarias; aplicable por extensión a opciones como la tratada.

4. Ahora bien, sin perjuicio de que no se lo pone en duda ni por contrario se lo da por cierto, el error esgrimido por la interesada no deja de ser otra cosa que una mera afirmación de su parte.

En esta situación la declaración jurada presentada por el IRA que normativamente conlleva la opción por este impuesto, sigue siendo válida.

Por tanto al presente la consultante es y continúa siendo contribuyente del IRA.

5. En definitiva, lo consultado únicamente puede resolverse con base en la prueba del error que pueda aportarse; debiendo decidirse en otro ámbito.

Dicho de otra manera, para que deje de tenerse a la interesada como contribuyente del IRA con la obligación, entre otras, de aportar por este tributo, y tenerla por cambio como habiendo optado por el IMEBA, deberá intentar, sin demoras, un procedimiento independiente ante la D.G.I., donde producir prueba suficiente de la existencia del error.

De no lograr esto último, seguirá como contribuyente del IRA.

La respuesta es acorde a la normativa anterior a la entrada en vigencia de la Ley N° 18.083 de 27 de diciembre de 2006.

18.02.008 — El Director General de Rentas.
BOLETÍN N° 417 — FEBRERO DE 2008