Cesión de derechos de distribución cinematográfica: tratamiento fiscal

El desafío fiscal de la producción audiovisual internacional

La industria cinematográfica uruguaya enfrenta desafíos únicos cuando produce contenido que requiere trabajo tanto en Uruguay como en el exterior. Una consulta resuelta por la DGI arroja luz sobre el tratamiento tributario de las cesiones de derechos de distribución cinematográfica cuando la producción implica actividades parciales fuera del país.

Marco normativo aplicable

La DGI confirma la aplicación del literal B) del artículo 48° del Título 4 del T.O. 1996, que establece un régimen especial para las rentas derivadas de actividades de producción, distribución o intermediación de películas cinematográficas ejercidas parcialmente en Uruguay.

Este artículo permite determinar las rentas netas de fuente uruguaya aplicando el 30% de la retribución percibida por la explotación de las películas en nuestro país, constituyendo una alternativa al cálculo tradicional de rentas.

Caso analizado: cesión exclusiva mundial

El caso consultado presenta características particulares:

• Empresa productora cinematográfica uruguaya
• Film que requiere procedimientos técnicos no disponibles en Uruguay
• Cesión exclusiva de derechos de distribución para todo el mundo
• Combinación de capital y trabajo nacional e internacional

Punto clave: Al ceder los derechos de distribución de forma exclusiva, la productora uruguaya no percibe retribuciones directas por la explotación en el país, lo que afecta la base de cálculo del impuesto.

Criterio de la DGI

La Administración Tributaria establece que:

Para aplicar el régimen del 30%, el consultante deberá considerar la retribución efectivamente generada por la explotación de la película en nuestro país.

Este criterio es fundamental porque significa que si no hay explotación directa en Uruguay (debido a la cesión exclusiva), no habrá base imponible sobre la cual aplicar el porcentaje de renta ficta.

Alternativa: determinación de rentas netas reales

La DGI recuerda que existe una opción alternativa: determinar las rentas netas reales de fuente uruguaya aplicando un criterio técnicamente admisible.

Esta alternativa puede ser relevante cuando:

• El método del 30% no resulta aplicable por falta de explotación directa
• La empresa prefiere demostrar sus costos y gastos reales
• Se puede establecer un criterio de atribución técnicamente sólido

Importante: Cualquier criterio aplicado queda sujeto a objeción por parte de la DGI.

Implicancias prácticas para productoras

Esta consulta establece precedentes importantes para empresas del sector audiovisual:

1. Planificación de contratos: Al estructurar cesiones de derechos, considerar el impacto en la determinación de rentas de fuente uruguaya.

2. Documentación necesaria: Mantener registros detallados de los ingresos por explotación en Uruguay versus cesiones a terceros.

3. Evaluación de alternativas: Analizar si conviene más el régimen del 30% o la determinación de rentas netas reales según cada caso específico.

Recomendaciones para el cumplimiento

• Consultar anticipadamente cuando la estructura de producción y distribución sea compleja
• Documentar adecuadamente las actividades realizadas en Uruguay versus el exterior
• Evaluar ambas metodologías de cálculo antes de optar por una
• Mantener criterios consistentes en el tiempo para evitar observaciones

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.547

CESIÓN DE DERECHOS DE DISTRIBUCIÓN DE UN FILM, RENTAS INTERNACIONALES - IRAE - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Se consulta en forma vinculante por una empresa cuyo giro es la producción cinematográfica y de audiovisuales, respecto al tratamiento tributario a darle a una cesión en exclusiva de los derechos de distribución de un film que requiere para su realización el cumplimiento de una serie de condiciones y características que, según manifiesta el consultante, se trata de procedimientos que no se pueden realizar en el Uruguay por no existir ni los medios ni la capacidad técnica para realizarlos.

Adelanta opinión manifestando que la producción de ese film implica la combinación de capital y trabajo en el país y en el exterior por lo que considera que es una renta de fuente internacional, siendo aplicable en la especie el literal B) del artículo 48° del Título 4 del T. O. 1996, correspondiendo gravar por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) el 30 % de las retribuciones recibidas por la empresa y derivadas de la explotación del audiovisual en el país.

Considera asimismo, que al ceder en exclusividad a la empresa licenciada los derechos de su distribución para todo el mundo incluido Uruguay, la empresa uruguaya consultante no recibe retribución alguna relacionada con la explotación directa en el país, por tanto no existe monto imponible sobre el cual aplicar el porcentaje de renta ficta de fuente uruguaya, no correspondiendo además la deducción de los costos y gastos asociados a dicha renta.

Respuesta

Esta Comisión de Consultas, considera aplicable el literal B) del artículo 48° del Título 4 del T. O. 1996, en tanto dispone que las rentas netas de fuente uruguaya correspondientes a actividades ejercidas parcialmente en nuestro país, cuando las mismas se originen en actividades de producción, distribución o intermediación de películas cinematográficas, se podrán determinar aplicando el 30% de la retribución que se perciba por la explotación de las mismas en nuestro país.

En consecuencia, a los efectos de poder aplicar dicho artículo, el consultante deberá considerar la retribución efectivamente generada por la explotación de la película en nuestro país.

Finalmente, cabe precisar que de acuerdo al penúltimo inciso del mencionado artículo 48°, la consultante podrá optar por determinar las rentas netas reales de fuente uruguaya. A tales efectos, deberá aplicar un criterio técnicamente admisible, sin perjuicio de que el mismo pueda ser objetado por esta Administración.

26.12.013 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 487