Agencias de cobranza: escalas especiales de IRAE por renta pura de trabajo

¿Qué son las rentas puras de trabajo en agencias de cobranza?

Las agencias de cobranza y pagos constituidas como Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL) obtienen lo que tributariamente se conoce como rentas puras de trabajo. Esto significa que su actividad principal consiste en la prestación de servicios personales, donde el factor trabajo es predominante por sobre el capital invertido.

Esta caracterización tiene importantes consecuencias tributarias, ya que determina qué escalas de IRAE deben aplicar estas empresas para liquidar el impuesto.

Escalas especiales de IRAE para rentas puras de trabajo

Cuando una SRL obtiene rentas puras de trabajo, no aplica las escalas generales del IRAE, sino escalas especiales más altas establecidas en el artículo 64 inciso cuarto del Decreto N° 150/007:

• Hasta UI 2.000.000: 48%
• De UI 2.000.001 a UI 3.000.000: 60%
• Más de UI 3.000.000: 72%

Estas tasas son significativamente superiores a las escalas generales del IRAE, reflejando que se trata de rentas donde predomina el factor trabajo.

Marco normativo aplicable

La DGI aclara que son aplicables ambas normas:

El artículo 50 del Decreto N° 148/007 define qué constituye renta pura de trabajo, mientras que el artículo 64 del Decreto N° 150/007 establece las escalas específicas que deben aplicar quienes tributan IRAE y obtienen este tipo de rentas.

Es importante destacar que el artículo 50 no es exclusivo del IRPF, sino que también se aplica para caracterizar rentas en el ámbito del IRAE cuando corresponde.

Casos similares resueltos por la DGI

La DGI ha mantenido un criterio consistente en casos similares:

• Consulta N° 6.297: Otra SRL con actividad de agencia de cobranza
• Consulta N° 6.259: SRL consignataria de ganado

En todos los casos, la conclusión fue la misma: las escalas especiales del artículo 64 inciso cuarto son aplicables cuando se trata de rentas puras de trabajo.

Implicancias prácticas para las agencias

Para las agencias de cobranza constituidas como SRL, esto significa:

1. Identificación correcta de la renta: Deben reconocer que obtienen renta pura de trabajo
2. Aplicación de escalas específicas: No pueden usar las escalas generales del IRAE
3. Carga tributaria mayor: Las tasas son más altas que las escalas empresariales regulares
4. Liquidación obligatoria: No es una opción, sino una obligación legal

¿Cuándo aplica este criterio?

Este tratamiento se aplica cuando:

• La empresa está constituida como SRL
• Su actividad principal es agencia de cobranza y pagos
• La renta obtenida califica como "renta pura de trabajo" según el artículo 50
• Tributa IRAE por su forma jurídica (no por opción)

Texto completo de la consulta

AGENCIA DE COBRANZA Y PAGOS - IRAE - LIQUIDACIÓN, RENTA PURA DE TRABAJO.

Se consulta por parte de una Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL) sobre la naturaleza de sus rentas y la aplicación del artículo 64 del Decreto N° 150/007 de fecha 26.04.007.

La actividad del consultante gira en el rubro de Agencia de Cobranza y Pagos.

Debido a su forma jurídica tributa preceptivamente el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) y manifiesta que a los efectos de la liquidación de dicho impuesto, desarrolla una actividad de naturaleza empresarial y por lo tanto debe aplicar las escalas previstas en el inciso segundo del artículo 64 del Decreto N° 150/007, no siendo de aplicación el artículo 50 del Decreto N° 148/007 de fecha 26.04.007, ya que esta última norma es aplicable a contribuyentes de Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF).

Un caso similar ya fue planteado en la Consulta N° 6.297 de fecha 26.02.020 (Bol. N° 561) por parte de una SRL con igual giro al consultante y en la Consulta N° 6.259 de fecha 30.12.019 (Bol. N° 559) donde también una SRL, pero con giro consignataria de ganado, plantearon una duda similar, expresando esta Comisión de Consultas que son plenamente aplicables al caso consultado ambas normas invocadas, dado la característica de la renta objeto de consulta.

El propio artículo 64 del Decreto N° 150/007 en su inciso cuarto prevé el tratamiento a aplicar a las rentas puras de trabajo como las consultadas, tanto para quienes realizan la opción de tributar el IRAE como quienes preceptivamente tributan el impuesto:

"Quienes obtengan rentas comprendidas en la Categoría II (Rentas del Trabajo) del IRPF y tributen IRAE por haber ejercido la opción, y quienes estén comprendidos en el literal A) del artículo 3° del Título que se reglamenta por las rentas puras del trabajo que obtengan, aplicarán obligatoriamente la siguiente escala:

Más de Hasta Porcentaje
UI 0 UI 2.000.000 48
UI 2.000.000 UI 3.000.000 60
UI 3.000.000 en adelante 72"

La renta que obtiene el consultante califica plenamente en la definición de renta pura de trabajo del artículo 50 del Decreto N° 148/007. En consecuencia al momento de liquidar el IRAE, el consultante deberá aplicar las escalas del inciso cuarto del artículo 64 del Decreto N° 150/007.

19.12.022 - La Directora General de Rentas, acorde.

Fecha de publicación Web: 15 de marzo de 2023.